N 03-04-11/36 от 03.03.2006

Вопрос: ООО (Комитент) осуществляет деятельность по реализации товаров по договору комиссии (Комиссионеры - розничные магазины). Комитент находится на общей системе налогообложения. Учет НДС у Комитента ведется "по оплате".

Сейчас операции по реализации товаров осуществляются по следующей схеме:

После заключения договора комиссии комитент отгружает товар комиссионеру, выписывая на него накладную. После того, как товар реализован, комитент в учете признает доход от реализации товара, выписывает счет-фактуру (т.к. комиссионеры - розничные магазины, то факт отгрузки и оплаты совпадает) исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

Начиная с 1 января 2006 г. пунктом 16 ст. 1 закона N 119-ФЗ внесены изменения в ст. 167 НК РФ. Сейчас она называется "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)", а в новой редакции - "Момент определения налоговой базы".
Каким образом нам следует определять налоговую базу по НДС?

1. В момент фактической реализации товаров комиссионерами покупателям.

2. В момент отгрузки товаров от комитента комиссионерам.

Ответ: В связи с вашим письмом, полученным из Казначейства России, по вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость после 1 января 2006 года при реализации товаров по договорам комиссии Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

С 1 января 2006 года согласно пункту 1 статьи 167 "Момент определения налоговой базы" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Учитывая изложенное, при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).