N 03-03-04/2/53 от 01.03.2006

Вопрос: Обращаемся к Вас с просьбой дать разъяснения по порядку применения положений статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Просьба разъяснить что следует понимать под стоимостью безвозмездно переданной клиенту услуги:

1) стоимость такой услуги, которая установлена тарифами налогоплательщика (банка), но которая, соответственно, не была уплачена клиентом при безвозмездном получении услуги;

2) или расходы, которые понес налогоплательщик (банк) в процессе оказания такой услуги.

Просьба предоставить разъяснения на двух примерах.

Пример 1.

Тарифами банка установлено, что услуга "А" оказывается банком за определенную плату, например, $30. За отчетный период услуга предоставлена 10 клиентам, восемь из которых уплатили банку комиссию ($30 х 8 = $240), а двое получили услугу безвозмездно. В рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии, уплаченной банку-контрагенту в размере $20 по каждому своему клиенту ($20 х 10 = $200).

Какую сумму в данном случае следует исключить из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения:
$60 ($30 х 20) или $40 ($20 х 2)?

А также следует ли применять в данном случае ст. 40 НК РФ, т.е. следует ли рассматривать стоимость безвозмездно оказанной двум клиентам услуги как 100%-ное отклонение в сторону понижения от уровня цены, применяемой налогоплательщиком (банком) по этой же услуге в течение отчетного периода?

Пример 2.

Тарифами банка установлено, что услуга "Б" оказывается банком бесплатно. В рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии, уплаченной банку-корреспонденту, например, $100. Следует ли в данном случае исключать из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения, сумму комиссии, уплаченную банком банку-корреспонденту в размере $100?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу безвозмездного оказания услуг и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами в целях налогообложения признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом этого, в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Как следует из названного положения главы 25 Кодекса речь идет о расходах (а не о стоимости), связанных с безвозмездным оказанием услуг.

По мнению Департамента, при оказании безвозмездных услуг следует вести в целях налогообложения раздельно учет таких расходов. При этом учитываются все расходы организации, связанные с безвозмездным оказанием услуг.
Учитывая это, исходя из данных, приведенных в примере 1, сумма расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит 100 = (30 + 20) х 2).
По примеру 2. Как уже отмечалось, при безвозмездном оказании услуг в целях налогообложения прибыли организация должна отразить в налоговом учете все расходы, связанные отдельно с такой услугой. В данном примере к таким расходам следует отнести расходы в виде комиссии (в сумме 100).

Одновременно сообщается, что согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса у организации, которой банк оказывает безвозмездные услуги, сумма таких услуг признается внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль как доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.