N 03-05-01-04/48 от 03.03.2006

Вопрос: Согласно Налоговому кодексу РФ, при реализации ценных бумаг (акций) граждане уплачивают налог на доходы физических лиц с разницы между доходом полученным от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Этой нормой Кодекса установлено, что в случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 220 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, продавшие свои ценные бумаги, находившиеся в их собственности три года и более, имеют право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже.

Однако, в соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 11.06.2005 N 03-05-01-03/63, для получения имущественного налогового вычета, лица, продавшие свои ценные бумаги, должны представить в налоговые органы документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг (контракты, договоры и т.д.).
Учитывая, что требования указанных нормативных документов касаются акционеров приватизированных предприятий России и, учитывая, что акции приобретались в период массовой приватизации в 1992 - 1995 гг. в соответствии с действовавшим на тот момент законодательством, документы, подтверждающие возмездный характер приобретения акций у акционеров, как правило, отсутствуют.

Поскольку большинство граждан, продавших свои акции, являются пенсионерами, т.е. социально незащищенной группой населения, может возникнуть риск социального "взрыва" негодования, сравнимый с последствиями принятия закона о монетизации льгот от 22.08.2004 N 122-ФЗ.

Считаю необходимым отметить недостаточную обоснованность действий налоговых органов и прошу дополнительно рассмотреть указанный вопрос и принять меры по немедленному пресечению обнаружившегося нарушения прав граждан.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....>, по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при совершении операций с ценными бумагами, а также письмо по данному вопросу, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации с письмом от 26.01.2006 N П13-1603, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами:

"Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, ... либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом".

Далее в данном пункте статьи 214.1 Кодекса указывается, что:

"В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса".

Таким образом, в отличие от положений пункта 1 статьи 220 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик имеет право выбрать, уменьшать ли ему налогооблагаемые доходы на сумму документально подтвержденных расходов или на сумму, полученную от продажи имущества, статьей 214.1 Кодекса предусматривается, что только при невозможности документально подтвердить понесенные расходы налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Из вышеприведенных положений статьи 214.1 Кодекса следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется в тех случаях, когда расходы были, но не могут быть подтверждены документально, а не тогда, когда расходов на приобретение ценных бумаг не производилось или требующиеся документы, подтверждающие произведенные расходы хотя и имеются, но не представляются налогоплательщиком в налоговые органы.
Положений, предусматривающих уменьшение налоговой базы на сумму имущественного налогового вычета, в случае, если расходов по приобретению ценных бумаг налогоплательщиком понесено не было, в статье 214.1 Кодекса не содержится.

То есть, имущественный налоговый вычет выступает здесь в качестве эквивалента расходов, которые хотя и были произведены, но не могут быть подтверждены документально.

В противном случае налогоплательщики, не производившие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, имели бы преимущество по сравнению с налогоплательщиками понесшими такие расходы, так как получали бы, по сути, равные вычеты, уменьшающие размер облагаемого дохода (первые в виде фактически понесенных ими расходов, а вторые, не неся реальных затрат - в виде имущественного налогового вычета), что противоречило бы принципу равенства налогообложения.

Принимая во внимание, что в отдельных случаях расчетных документов, подтверждающих осуществление платежей в уплату стоимости приобретаемых ценных бумаг, у физических лиц могло не сохраниться Минфин России вышеупомянутым письмом от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63 разъяснил налоговым органам, что при отсутствии таких расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по приобретению ценных бумаг, могут быть также отнесены документы, косвенно подтверждающие наличие таких расходов (возмездный характер): контракты, договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом, продавцом), в которых, в частности, может указываться, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на ваучеры.

При этом, если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц (например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца акций), налогоплательщик должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам.

Вместе тем в рассматриваемом письме Минфина России было разъяснено, что наличие подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора (при отсутствии документально подтвержденных расходов по приобретению ценных бумаг) не может являться основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов, как это существовало в практике налоговых агентов и налоговых органов до выхода данного письма.