N 03-04-15/50 от 03.03.2006

Минфин России рассмотрел проект ответа ФНС России на письмо о применении налога на добавленную стоимость до 1 января 2006 года организациями, утратившими право на применение упрощенной системы налогообложения, и сообщает.

Как следует из проекта письма, организации, утвердившие после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, и в период применения упрощенной системы налогообложения выставлявшие покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры как с указанием сумм налога на добавленную стоимость, так и без указания таких сумм, оплату, получаемую после перехода на общий режим налогообложения за указанные товары (работы, услуги) должны включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В связи с этим необходимо отметить, что согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года (далее - Кодекс), организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 главы 21 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом на основании пункта 4 статьи 174 главы 21 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются в бюджет по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц).

Таким образом, организации, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения, и уплатившие в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплату, получаемую за такие товары (работы, услуги) после перехода на общий режим налогообложения, повторно включать в налоговую базу по налогу не должны.

В случаях, когда указанные организации в период применения упрощенной системы налогообложения выставляли покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры без выделения суммы налога на добавленную стоимость, оплату, получаемую за такие товары (работы, услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, также включать не следует, поскольку правовых оснований для такого решения не имеется и по таким счетам-фактурам вычеты налога у покупателя товаров (работ, услуг) не производятся.