Вопрос: Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Пунктом 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок), установлено, что организации, уплачивающие авансовые платежи, ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в составе декларации подраздел 1.1 разд. 1.
В п. 5.7 Порядка указано, что сумма налога с доходов в виде прибыли КИК суммируется с подлежащей уплате в федеральный бюджет суммой налога на прибыль организаций, определенной на основании всех доходов и расходов налогоплательщика, и отражается по строке 190 листа 02 "Сумма налога в федеральный бюджет" Декларации.
При этом в дальнейшем в соответствии с Порядком сумма налога, отраженная по строке 190 листа 02 (в том числе сумма налога с доходов в виде прибыли КИК), подлежит уменьшению на сумму исчисленных в федеральный бюджет авансовых платежей за налоговый период (строка 220 листа 02 Декларации также на сумму налога, выплаченную за пределами РФ и засчитываемую в РФ в уплату налога в федеральный бюджет в соответствии со ст. 311 НК РФ (строка 250 листа 02 Декларации)).
В итоге по строке 270 листа 02 Декларации формируется сумма налога в федеральный бюджет к доплате (либо по строке 280 листа 02 Декларации сумма налога к уменьшению), которая подлежит отражению в подразделе 1.1 разд. 1 Декларации:
- по строке 040 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 листа 02 Декларации;
- по строке 050 указывается сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет, которая переносится из строки 280 листа 02 Декларации).
Таким образом, в подразделе 1.1 разд. 1 Декларации отражается сумма налога (к доплате или к уменьшению), которая рассчитана с учетом налога с доходов в виде прибыли КИК.
В соответствии с п. 4.2.2 Порядка заполнения организации, являющиеся контролирующими лицами КИК, заполняют отдельный подраздел 1.1 разд. 1 Декларации в отношении налога с доходов в виде прибыли КИК. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет для строки 040 подраздела 1.1 разд. 1 Декларации, исчисленного с доходов в виде прибыли КИК, определяется путем суммирования показателей строк 210 разд. Б1 и строк 250 разд. Б2 листов 09 Декларации.
Как в декларации по налогу на прибыль отражать сумму налога с доходов в виде прибыли КИК?
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы исчисленного к уплате в федеральный бюджет налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании, сообщает следующее.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) суммы исчисленного налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний приводятся в Листах 09, в частности, по строке 210 Раздела Б1 - если прибыль определена в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и по строке 250 Раздела Б2 - при определении прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса.
В Приложении 1.1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (в редакции от 29.12.2016), предусмотрен специальный код бюджетной классификации 182 1 01 01080 01 1000 110 для учета поступлений в федеральный бюджет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний.
Пунктом 4.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации предусмотрено, что организации, являющиеся контролирующими лицами, заполняют отдельный подраздел 1.1 Раздела 1 декларации в отношении налога с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет для строки 040 подраздела 1.1 Раздела 1, исчисленного с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, определяется путем суммирования показателей строк 210 Раздела Б1 и строк 250 Раздела Б2 Листов 09 декларации.
Таким образом, налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний, уплачивается контролирующим лицом отдельно и с налогом, исчисленным по общей налоговой базе налогоплательщика, не суммируется, то есть в Лист 02 декларации (в том числе в строку 190) не включается.
Одновременно сообщаем, что в пункт 5.7 Порядка заполнения налоговой декларации поправка будет внесена при внесении в текущем году изменений в форму и порядок заполнения налоговой декларации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
17.02.2017