N 03-03-04/2/51 от 02.03.2006

Вопрос: Общество просит Вас разъяснить:

- распространяется ли положение пункта 6 письма Министерства финансов РФ от 26.10.05 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте" на собственные векселя Банка (векселя, выпущенные Банком), номинированные в иностранной валюте без оговорки платежа, номинированные в иностранной валюте с оговоркой платежа;

- к какому виду имущества относятся векселя, выпущенные Банком, номинированные в иностранной валюте без оговорки платежа: к ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте или требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте в целях отнесения к внереализационным доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

- к какому виду имущества относятся векселя, выпущенные Банком, номинированные в иностранной валюте с оговоркой платежа: к ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте или требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте в целях отнесения к внереализационным доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

Следует ли исключать текущую переоценку собственных векселей из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с момента составления (выпуска) векселя до его погашения (покупки)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу переоценки для целей налогообложения прибыли векселей, стоимость которых номинирована в иностранной валюте, и сообщает следующее.

1. Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле не относятся к валютным ценностям и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.
Размещая векселя среди организаций, банки действуют в рамках договора займа.

В соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам займа и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом у заемщика и расходом у займодавца.

Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями пункта 11.1 статьи 250 Кодекса и подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не признается реализацией) определение суммовых разниц, установленное указанными статьями Кодекса, по нашему мнению, не применимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценки суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.

Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со статьей 269 Кодекса.

Соответственно у займодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты, учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

2. Согласно статье 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, является внешней ценной бумагой и относится к валютным ценностям.

Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям.

При погашении названных валютных векселей в момент погашения могут возникать курсовые разницы, которые учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов) согласно статьям 250 и 265 Кодекса. При этом согласно положениям статей 250 и 265 Кодекса текущая переоценка валютных векселей с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте не производится.