№ 03-05-01-04/37 от 27.02.2006

Вопрос: Распространяется ли действие статьи 1 Федерального закона от 30 июня 2005 г. № 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" на пункт 2 абзаца 2 статьи 224 Налогового Кодекса РФ, если получателем приза или выигрыша в мероприятии, проводимом в рамках рекламной акции, является ветеран Великой Отечественной войны или другие категории граждан перечисленные в статье 2 Федерального закона.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной тарифной политики рассмотрел письмо <....> и сообщает следующее.
Согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.06.05 № 71-ФЗ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4 000 рублей.

В части превышения данного ограничения стоимость указанных выигрышей и призов подлежит налогообложению по ставке в размере 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса.

Пунктом 33 статьи 217 Кодекса определено, что не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц помощь (в денежной и натурной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки с одной стороны и выигрыши и призы, получаемые в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, с другой стороны, являются разными объектами правоотношений, налогообложение которых регулируется различными положениями Кодекса.

Освобождение от налогообложения стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, не зависит от гражданско-правового статуса получателей указанных выигрышей.

Соответственно, в случае, если получателями выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, являются граждане, указанные в статье 1 Федерального закона от 30.06.05 № 71-ФЗ, стоимость указанных призов подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в части превышения ограничения, установленного пунктом 28 статьи 217 Кодекса.