N 03-03-04/1/140 от 27.02.2006

Вопрос: Федеральным Законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств, Письмом Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 определено, что вышеуказанные расходы относятся к расходам на производство и реализацию в части сумм начисленной амортизации.

ОАО просит разъяснить в каком порядке производится отнесение на расходы сумм амортизации, начисленных в соответствии с п. 2 статьи 259 НК РФ (с учетом положений п. 1 ст. 258 НК РФ) при включении в состав расходов 10% от суммы затрат на капитальные вложения в случае приобретения основного средства или проведения его достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения.

Пример N 1:

В феврале 2006 г. приобретено и введено в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составила 20 000 рублей. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 основное средство отнесено к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации, норма амортизации составила 1.67% (1/60 х 100). В марте 2006 налогоплательщиком может быть отнесена на расходы амортизационная премия в размере 2 000 рублей. Сумма месячной амортизации, исчисленная с учетом положений п. 13). Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ составляет 281 руб. - (20 000 - 2 000) х 1,56%.

Допускается ли одновременно с амортизационной премией 2000 руб. отнесение на расходы в марте суммы начисленной амортизации - 281 рубль?

Пример N 2:

В июне 2006 года проведено дооборудование основного средства, принятого к налоговому учету в 2002 году. Сумма дополнительных вложений составила 20 000 рублей. Срок полезного использования не изменялся.

Первоначальная стоимость основного средства составляла 450 000 руб.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации, норма амортизации составила 0.83% (1/120 х 100). Ежемесячно налогоплательщиком относилась на расходы сумма амортизации в размере 3735 руб.

В июле 2006 г. налогоплательщик отнесет на расходы сумму амортизационной премии - 2 000 рублей. Сумма амортизации, исчисленная с учетом изменения первоначальной стоимости, составит 3884 руб. (450 000 + (20 000 - 2 000)) х 0,83%. Допускается ли отнесение на расходы в июле суммы начисленной амортизации - 3884 рубля?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной тарифной политики рассмотрел ваше письмо <.....> и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Таким образом, в 10 процентов принимаются от стоимости работ, приведенных выше, в частности от стоимости расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса, признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств.
Указанные расходы признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления.

Таким образом, в том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по указанному объекту основных средств.