№ 03-03-04/2/37 от 17.02.2006

Вопрос: Банк в соответствии с Учетной политикой Банка в целях ведения налогового учета осуществляет определение финансового результата от операций с ценными бумагами (кроме векселей третьих лиц), обладающими одинаковыми параметрами и объединенными одними признаками, по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам применения метода ЛИФО:

1. Какие из перечисленных ниже операций классифицируются как выбытие ценных бумаг, позволяющее применить метод ЛИФО:

1.1. Операции, предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги (продажа бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа, предоставление ценных бумаг в заем);

1.2. Операции, не предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги, но по которым проводится регистрация фактов обременения, когда фактически ценные бумаги выводятся из обращения, и организация не может ими распоряжаться (перевод ценных бумаг на счета/разделы "Блокировано Банком России", "Блокировано в залоге");

1.3. Межпортфельные переводы (например, из торгового портфеля в инвестиционный и обратно, из портфеля котируемых долговых обязательств в портфель некотируемых и обратно и т.д.), которые осуществляются как по решению уполномоченных лиц Банка при изменении цели использования бумаг, так и в соответствии с нормативными требованиями Банка России.

2. После закрытия сделки РЕПО (исполнения второй части сделки РЕПО), возврата бумаг из займа, в какую дату, время и по какой стоимости ценные бумаги подлежат отражению в портфеле Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу применения метода ЛИФО в целях налогообложения прибыли при операциях РЕПО, займах, межпортфельных переводах и иных операциях с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

Метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).

Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Исходя из вышеизложенного, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.

Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.
Методы ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяются к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.

Согласно статье 329 Кодекса при реализации ценных бумаг расходов признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Применительно к положениям статьи 280 Кодекса под иным выбытием ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен ценных бумаг.

Передача ценных бумаг по займу в рамках главы 25 Кодекса не рассматривается как иное выбытие ценной бумаги. Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа предполагает передачу денег или других вещей на определенный срок и на определенных условиях с обязательным возвратом переданных в заем вещей. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор займа является самостоятельным гражданско-правовым договором, не связанным с понятиями "реализация" и "выбытие".
Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа положения пункт 9 статьи 280 Кодекса не применяются.

Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при совершении операций РЕПО установлен статьей 282 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года.