№ 03-03-04/2/36 от 16.02.2006

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок определения налоговой базы при совершении сделок по переуступке прав требования по кредитам, полученным в результате переуступки.

Банк получил право требования по кредитному соглашению по договору об уступке, уплатив за это право денежные средства в размере суммы основного долга.

Учитывая, что в соответствии с условиями кредитного соглашения Банку передавалось также право требования процентов, Банк в течение периода владения правом требования по кредитному соглашению исчислял и включал в налоговую базу по налогу на прибыль сумму процентов по кредиту, рассчитанную исходя из суммы основного долга и процентной ставки, указанной в кредитном соглашении.

В связи с тем, что срок по кредиту, по которому получено право требования, истек, Банк признал данную задолженность безнадежной и принял решение о дальнейшей переуступке данных прав.

При дальнейшей переуступке указанного права требования по кредиту Банк получил выручку от реализации в размере суммы основного долга.

Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ результат от дальнейшей переуступки права требования определяется как разница между выручкой от реализации и расходами, связанными с приобретением указанного права требования.
Таким образом, в указанном случае результат от реализации Банком права требования будет равен нулю, так как стоимость, по которой было приобретено право требования, и стоимость, по которой было реализовано, равны сумме основного долга.

Принимая во внимание, что сумма начисленных процентов по кредиту, право требования, по которому было получено на основании договора об уступке, не являются расходами, связанными с приобретением права требования, следовательно, Банк не может учесть их в стоимости приобретенного права при исчислении результата от его реализации.

Статьей 270 НК РФ не предусмотрены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в виде суммы процентов, исчисленных по кредитам, право требования, по которым получено налогоплательщиком в результате уступки, и включенным в состав доходов для целей налогообложения прибыли в течение периода владения этим правом, поэтому сумму данных исчисленных процентов можно отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на дату последующей уступки данного требования.
В связи с изложенным, просим Вас подтвердить правильность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.

Право требования согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации относится к имущественным правам.
В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Таким образом, стоимость реализованного товара (работы, услуги) определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту.

Правила формирования налоговой базы, предусмотренные статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), применяются налогоплательщиками, осуществляющими исчисление доходов (расходов) по методу начисления.

Согласно пункту 3 статьи 279 Кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Таким образом, при переуступке права требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимости его реализации, в данном случае равной сумме основного долга.