№ 03-05-01-04/30 от 15.02.2006

Вопрос: Управление ФНС России в своем письме № 04-1-02/699@ от 26.01.2005 г. в лице Советника налоговой службы РФ I ранга М.П. Мокрецова дало разъяснение относительно действий Управляющей компании как Агента по уплате налога на доходы физических лиц при обмене физическим лицом паев одного фонда на другой, находящейся в доверительном управлении одной и той же управляющей компании. В этом письме говориться, что при получении заявки пайщика на обмен паев Управляющая компания производит расчет текущей (рыночной) стоимости принадлежащих ему паев, затем определяется доход пайщика за вычетом затрат на приобретение этих паев, рассчитывается и перечисляется в бюджет налог на доходы физических лиц.

Однако, закон "Об инвестиционных фондах" № 156-ФЗ от 29.11.2001 г. в статье 22 абзац 3 требует от Управляющей компании из паевого инвестиционного фонда, заявка на обмен инвестиционных паев которого подана, в паевой инвестиционный фонд, на инвестиционные паи которого осуществляется обмен, передать денежные средства или иное имущество, стоимость которого соответствует расчетной стоимости инвестиционных паев фонда, заявка на обмен которых подана. То есть Управляющая компания должна перевести из одного фонда в другую полную сумму полученную в результате операции обмена, без удержания подоходного налога.

Просим Вас разъяснить наши действия по исчислению, перечислению или уведомлению ФНС об обложении налогом на доходы физических лиц пайщиков, при операции обмена паев одного фонда на другой, находящихся в доверительном управлении одной управляющейся компании в связи с описанным противоречием между требованиями к управляющей компании статьи 22 закона "Об инвестиционных фондах" n 156-ФЗ от 29.11.2001 г. и письмом УФНС России по г. Москве № 04-1-02/699@ от 26.01.2005 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <....> по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении одной управляющей компании, и сообщает следующее.

Сумма дохода, полученного, при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса, исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев, и расходов, исходя из покупной цены указанных паев, уплаченной физическим лицом при их приобретении, включая надбавки, в случае, если указанные паи не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

При этом сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производится без удержания налога.

Согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, при выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемых от налогового агента, помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм указанных доходов.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.

Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.