Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и по вопросу налогообложения прибыли в связи с оплатой аренды помещения третьим лицом сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что учредитель вашей организации, имеющий 100-процентную долю в уставном капитале вашей организации, оплатил за вас арендную плату за месяц в соответствии с условиями трехстороннего договора между арендодателем, вами и вашим учредителем.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Исходя из изложенного, в случае, если арендная плата, внесенная учредителем вашей организации, по условиям договора может быть квалифицирована в качестве указанного в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса имущества, такая плата не является налогооблагаемым доходом вашей организации.
В случае, если из существенных условий договора следует, что ваша организация получает от арендодателя безвозмездную услугу по аренде помещения, доходы в виде безвозмездно полученной услуги учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 250 Кодекса.
Ввиду того, что как в первом из рассмотренных случаев, так и во втором ваша организация не несет расходов по оплате начисленной арендной платы за текущий месяц, оплаченной учредителем вашей организации, такая арендная плата не учитывается в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В связи с тем, что из вашего письма не вполне ясны существенные положения договора, устанавливающего правоотношения сторон, исследование которых необходимо для рассмотрения конкретной ситуации, подготовить более подробные разъяснения об учете в целях налогообложения полученных доходов не представляется возможным.
<....>
А.И. Иванеев