Вопрос: ОАО просит дать консультацию по следующей ситуации:
В 1992 Фабрика приватизировала производственные здания, помещения, сооружения. Т.к. по действующему ранее законодательству РФ объекты соцкультбыта приватизировать было нельзя, то имеющиеся помещения соцкультбыта - столовая и здравпункт - Фабрикой не приватизировались, но по договору были переданы в полное хозяйственное ведение ОАО и на этом основании были учтены в качестве основных средств, амортизировались, согласно Классификатору ОС.
В августе 2005 года Фабрике было разрешено воспользоваться преимущественным правом выкупа объектов в связи с тем, что данные "объекты ошибочно не вошли в план приватизации", т.к. на момент приватизации ими пользовался ограниченный круг лиц - работники Фабрики. Фабрика воспользовалась данным правом и на основании заключенного договора купли-продажи произвела оплату данных объектов - столовой и здравпункта. Таким образом, в настоящее время данные помещения являются собственностью Фабрики.
Вопрос: Сумму расходов по выкупу помещений в собственность следует отнести:
- на стоимость основного средства, при этом не увеличивая срок эксплуатации?
- на внереализационные расходы, учитывая их при определении базы по налогу на прибыль?
- оприходовать как отдельный объект основных средств?
- на внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу налогового учета приватизированных в 2005 г. помещений столовой и здравпункта и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 10 000 рублей.
Как следует из вашего письма, в период до августа 2005 г. помещения столовой и здравпункта не находились в вашей собственности, что не позволяло вашей организации данные основные средства относить к амортизируемому имуществу. Таким образом, вышеназванные объекты основных средств в период до августа 2005 г. амортизировались в вашем налоговом учете неправомерно.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 8 статьи 258 Кодекса).
Первоначальная стоимость основного средства в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая сумму начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
Таким образом, налогоплательщик, амортизируя помещение столовой, суммы начисленной амортизации включает в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Что касается вопроса о включении в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизации помещения здравпункта, то сообщаем, что согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
А.И. Иванеев