Вопрос: ЗАО приобрело в собственность земельный участок в целях его использования в деятельности, направленной на получение дохода. Сделка и связанные с нею расходы документально подтверждены.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ, а также учитывая то обстоятельство, что гл. 25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам, а также тот факт, что земля является неамортизируемым имуществом ЗАО просит разъяснить:
1. Можно ли отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам в целях обложения налогом на прибыль?
2. Каков порядок признания расходов на приобретение земли в целях налогообложения прибыли? Можно ли отнести затраты единовременно или постепенно?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, а в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса они не подлежат амортизации.
При этом Кодекс не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".
В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.
Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса NN 401 АПК, 402 АПК, 403 АПК, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.05.2003 N 750.
Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует понятие "введение земельных участков в эксплуатацию".
Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков Кодексом не предусмотрено.
А.И. Иванеев