Вопрос: В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", пайщики имеют право осуществлять обмен паев одного паевого инвестиционного фонда на паи другого аналогичного фонда, находящегося под управлением той же управляющей компании. При этом в результате мены сумма активов пайщика в доверительном управлении остается неизменной. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Обмен паев одного фонда на паи другого фонда, находящегося под управлением одной управляющей компании, осуществляется по равноценным рыночным ценам, тогда как рыночная стоимость паев первого фонда выросла по сравнению с ценой их первоначального приобретения пайщиком.
В связи с вышеизложенным Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания <....>", просит дать разъяснения по следующим вопросам:
1) должен ли быть удержан налог на доходы физических лиц с разницы между рыночной стоимостью первых паев на дату мены и их ценой приобретения?
2) если налог на доходы физических лиц должен быть удержан Управляющей компанией как налоговым агентом с разницы между рыночной стоимостью первых паев на дату мены и их ценой приобретения, из каких средств производится удержание налога?
3) если осуществляется последующая реализация паев, которые были получены в результате мены, при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей исчислению и удержанию Управляющей компанией как налоговым агентом, можно ли считать расходами на их приобретение:
- сумму расходов по приобретению паев, существовавших до меня - в случае, если НДФЛ не должен уплачиваться в момент осуществления мены с разницы между рыночной стоимостью первых паев на дату мены и их ценой приобретения?
- сумму равную рыночной стоимости паев, выбывших в результате мены - в случае, если налог на доходы физических лиц был удержан в момент осуществления мены с разницы между рыночной стоимостью первых паев на дату мены и их ценой приобретения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО <....> по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении одной управляющей компании, и сообщает следующее.
Сумма дохода, полученного, при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса, исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев, и расходов, исходя из покупной цены указанных паев, уплаченной физическим лицом при их приобретении, включая надбавки, в случае, если указанные паи не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
При этом сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производится без удержания налога.
Согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, при выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемых от налогового агента, помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм указанных доходов.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.
А.И. Иванеев