Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты транспортного налога и сообщает следующее.
В соответствии с главой 28 «Транспортный налог» (далее – Кодекс) транспортный налог является региональным налогом, который устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 12 Кодекса при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.
Соответствующие полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определены в отношении транспортного налога статьей 356 Кодекса.
Статьей 360 Кодекса налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, - первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право не устанавливать по транспортному налогу отчетные периоды, а также предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода (пункт 3 статьи 360 и пункт 6 статьи 362 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Кодекса уплата транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное (пункт 2 статьи 363 Кодекса).
Следовательно, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено, что отчетные периоды по транспортному налогу не устанавливаются, и не определены порядок и сроки уплаты соответствующих авансовых платежей, то у налогоплательщиков, являющихся организациями, не возникает обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по транспортному налогу на территории этого субъекта Российской Федерации.
У вышеуказанных налогоплательщиков, у которых не возникает обязанность уплачивать в течение налогового периода авансовых платежи по транспортному налогу, отсутствует обязанность представлять в налоговые органы соответствующие налоговые расчеты по авансовым платежам, поскольку в силу пункта 2 статьи 363 Кодекса обязанность представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода возлагается на налогоплательщиков, являющихся организациями и уплачивающих в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу.
Пунктом 3 статьи 363 Кодекса в редакции Федерального закона от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Субъектам Российской Федерации не предоставлено право изменять указанный срок представления налоговых деклараций.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, устанавливаемый законами субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, согласно пункту 1 статьи 363 Кодекса не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363 Кодекса.
Законы субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, принятые до вступления в силу Федерального закона от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ и действовать в части, не противоречащей указанной главе Кодекса.
В силу пятой статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.
В статье 3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 187-ФЗ указано, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации несут ответственность за нарушение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов и федеральных законов, а также обеспечивает соответствие Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам и федеральным законам принимаемых (принятых) ими конституций и законов республик, уставов, законов и иных нормативных правовых актов краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов и осуществляемой ими деятельности.
Согласно пунктам 6 и 7 статьи Кодекса при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Статьей 6 Кодекса установлено, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается нее соответствующим Кодексу, если такой акт, в частности, изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, или иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса. Признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые декларации по транспортному налогу должны представляться в налоговые органы в срок, установленный пунктом 3 статьи 363 Кодекса. Уплата транспортного налога должна осуществляться в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, предусмотренной пунктом 1 статьи 363 Кодекса. При возникновении споров, связанных с установлением субъектом Российской Федерации более раннего срока уплаты транспортного налога по сравнению с предусмотренным пунктов 1 статьи 363 Кодекса, арбитражные суды управомочены решать, какой закон – федеральный или субъекта Российской Федерации подлежит применению в случаях противоречия между ними.
М.А. Моторин