№ 03-03-04/4/59 от 16.03.2006

Вопрос: Потребительский ипотечный кооператив - некоммерческая организация, создан для удовлетворения потребностей членов кооператива в недвижимости путем приобретения данной на вторичном рынке, строительства и инвестирования в строительство. Т.е. члены кооператива вносят в общий паевой фонд паевые взносы до 50% от заявленной стоимости на приобретение недвижимости.

Из общего паевого фонда покупается, согласно очередности, для члена кооператива заявленная недвижимость за полную стоимость, но в собственность кооператива, а члену кооператива дается рассрочка платежа, после чего он вселяется в квартиру по договору безвозмездного пользования недвижимостью (ссуды) и погашает свою задолженность до полной стоимости
После полного внесения паевого взноса, выдается справка о полной выплате паевого взноса за объект недвижимости и оформляется в юстиции имущественное право собственности на члена кооператива

1. Является ли данная передача имущественных прав объектом налогообложения для налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

2. Является ли возврат паевого взноса добровольно вышедшим членам кооператива объектом налога на добавленную стоимость.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, касающимся налогообложения прибыли, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Деятельность потребительских кооперативов, созданных как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов (далее - жилищный накопительный кооператив) регулируется Федеральным законом от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах".

Согласно пункту 4 статьи 2 и пункту 1 статьи 23 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" одним из источников финансирования деятельности жилищного накопительного кооператива являются паевые взносы - денежные средства, которые вносятся членами кооператива в порядке и в сроки, предусмотренные формой участия члена кооператива в деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, и размер которых определяется в соответствии с положениями вышеназванного закона.
Таким образом, паевые взносы, уплачиваемые членами жилищного накопительного кооператива, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций последнего.

Пункт 2 статьи 251 Кодекса определяет, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, расходы, осуществленные жилищным накопительным кооперативом за счет паевых взносов, вносимых своими членами и относимых к целевым поступлениям, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

При передаче квартир в собственность членов жилищного накопительного кооператива, полностью внесших паевой взнос, следует учитывать, что, как уже отмечалось, паевой взнос является формой участия в деятельности кооператива и не рассматривается как доход кооператива от реализации квартир.

В связи с изложенным, при передаче квартир в собственность членов жилищного накопительного кооператива, полностью внесших паевой взнос, в налоговой базе по налогу на прибыль организаций жилищного накопительного кооператива не возникает налогооблагаемого дохода.

Согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, налогоплательщик - жилищный накопительный кооператив при передаче в собственность квартиры члену кооператива не учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли расходов по приобретению этого имущества.

По вопросам, касающимся исчисления налога на добавленную стоимость, вам будет сообщено дополнительно.