Вопрос: В связи с производственной необходимостью банк заключает договор подряда с работником, состоящим в штате, находящимся в очередном отпуске. Нормы статей 254, 255 Кодекса не позволяют отнести расходы по таким договорам к расходам на оплату труда либо к материальным расходам соответственно. Статья 270 Кодекса также не содержит нормы, согласно которой расходы по договорам подряда, заключенные с работниками банка, относились бы к расходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы.
Вправе ли банк учитывать расходы по договорам подряда, заключенным с работниками банка, в целях налогообложения прибыли как другие расходы, связанные с производством и реализацией на оснований подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов по оплате труда работнику банка три заключении с ним договора подряда на период его отпуска и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения принимаются расходы организации, если такие расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Положениями главы 25 Кодекса предусматривается учет в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных по гражданско-правовым договорам (включая договор подряда) в случаях:
- согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
- согласно подпункту 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством реализацией, как расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
Главой 25 Кодекса не предусмотрен учет расходов по оплату труда работнику, числящемуся в штате банка и находящемуся в очередном отпуске, за выполненную им в период отпуска работу по договору подряда. Банк уже учел для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда начисленные этому работнику отпускные и другие выплаты.
Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает различные варианты разрешения проблем, связанных с производственной необходимостью: перенесение отпуска, разделение отпуска на части, отзыв из отпуска с предоставлением последующих отгулов, замена ежегодного оплачиваемого дополнительного отпуска денежной компенсацией и т.п.
Вправе ли банк учитывать расходы по договорам подряда, заключенным с работниками банка, в целях налогообложения прибыли как другие расходы, связанные с производством и реализацией на оснований подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов по оплате труда работнику банка три заключении с ним договора подряда на период его отпуска и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения принимаются расходы организации, если такие расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Положениями главы 25 Кодекса предусматривается учет в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных по гражданско-правовым договорам (включая договор подряда) в случаях:
- согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
- согласно подпункту 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством реализацией, как расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
Главой 25 Кодекса не предусмотрен учет расходов по оплату труда работнику, числящемуся в штате банка и находящемуся в очередном отпуске, за выполненную им в период отпуска работу по договору подряда. Банк уже учел для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда начисленные этому работнику отпускные и другие выплаты.
Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает различные варианты разрешения проблем, связанных с производственной необходимостью: перенесение отпуска, разделение отпуска на части, отзыв из отпуска с предоставлением последующих отгулов, замена ежегодного оплачиваемого дополнительного отпуска денежной компенсацией и т.п.
Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Оплата работ отпускника не уменьшает налог на прибыль