Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, руководствуясь подпунктом 2 п. 1 ст. 21 НК РФ/просит Вас дать разъяснение по следующим вопросам:
ООО (далее по тексту - организация) до 01.01.2005 г. по полученным от подрядчика квартирам (во вновь построенном жилом доме), предназначенным для последующей продажи:
- зарегистрировало в учреждении юстиции право собственности;
- произвело в регистрах бухгалтерского учета записи по дебету счетов 41 "Товары" (на стоимость квартир без НДС) и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" (на сумму предъявленного подрядчиком НДС);
- произвело оплату подрядчику (частично - денежными средствами, частично - путем выполнения работ для подрядчика);
- на основании полученного от подрядчика счета-фактуры произвело вычет уплаченной суммы НДС.
До 01.01.2005 г. не все квартиры были проданы. При этом по многим квартирам, не проданным по состоянию на 01.01.2005 г., заключены предварительные договоры купли-продажи с условием о включении НДС в цену квартиры. Часть квартир была продана в 2005 г.:
- с НДС - по договорам, в которых условие о включении НДС в цену не удалось изменить до передачи документов в учреждение юстиции;
- без НДС - по договорам, в которых условие о цене было изменено.
Квартиры, не проданные по состоянию на 01.01.2006 г., планируется продать в 2006 г.
На основании вышеизложенного:
1) Имеет ли право организация не восстанавливать принятую к вычету в 2004 г. сумму НДС по квартирам, проданным в 2005 г. с НДС?
Если у организации такого права нет, в какой момент должна быть восстановлена указанная сумма НДС и может ли она быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?
2) Имеет ли право организация не восстанавливать принятую к вычету в 2004 г. сумму НДС по квартирам, проданным в 2005 г. без НДС?
Если у организации такого права нет, в какой момент должна быть восстановлена указанная сумма НДС и может ли она быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?
3) Имеет ли право организация не восстанавливать принятую к вычету в 2004 г. сумму НДС по квартирам, не проданным по состоянию на 01.01.2006 г.?
Если у организации такого права нет, в какой момент должна быть восстановлена указанная сумма НДС и может ли она быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам налогообложения при реализации после 1 января 2005 года квартир Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
С 1 января 2005 года согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации жилых помещений не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Как следует из вашего письма, ООО от освобождения от налогообложения операций по реализации квартир не отказался и, соответственно, должен осуществлять указанные операции без налога на добавленную стоимость.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса установлено, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров.
В связи с этим, в ситуациях, изложенных в вашем письме, суммы налога на добавленную стоимость по квартирам, принятые к вычету до 1 января 2005 года, подлежат восстановлению и уплате в бюджет при реализации квартир после 1 января 2005 года.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по этому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
ООО (далее по тексту - организация) до 01.01.2005 г. по полученным от подрядчика квартирам (во вновь построенном жилом доме), предназначенным для последующей продажи:
- зарегистрировало в учреждении юстиции право собственности;
- произвело в регистрах бухгалтерского учета записи по дебету счетов 41 "Товары" (на стоимость квартир без НДС) и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" (на сумму предъявленного подрядчиком НДС);
- произвело оплату подрядчику (частично - денежными средствами, частично - путем выполнения работ для подрядчика);
- на основании полученного от подрядчика счета-фактуры произвело вычет уплаченной суммы НДС.
До 01.01.2005 г. не все квартиры были проданы. При этом по многим квартирам, не проданным по состоянию на 01.01.2005 г., заключены предварительные договоры купли-продажи с условием о включении НДС в цену квартиры. Часть квартир была продана в 2005 г.:
- с НДС - по договорам, в которых условие о включении НДС в цену не удалось изменить до передачи документов в учреждение юстиции;
- без НДС - по договорам, в которых условие о цене было изменено.
Квартиры, не проданные по состоянию на 01.01.2006 г., планируется продать в 2006 г.
На основании вышеизложенного:
1) Имеет ли право организация не восстанавливать принятую к вычету в 2004 г. сумму НДС по квартирам, проданным в 2005 г. с НДС?
Если у организации такого права нет, в какой момент должна быть восстановлена указанная сумма НДС и может ли она быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?
2) Имеет ли право организация не восстанавливать принятую к вычету в 2004 г. сумму НДС по квартирам, проданным в 2005 г. без НДС?
Если у организации такого права нет, в какой момент должна быть восстановлена указанная сумма НДС и может ли она быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?
3) Имеет ли право организация не восстанавливать принятую к вычету в 2004 г. сумму НДС по квартирам, не проданным по состоянию на 01.01.2006 г.?
Если у организации такого права нет, в какой момент должна быть восстановлена указанная сумма НДС и может ли она быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам налогообложения при реализации после 1 января 2005 года квартир Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
С 1 января 2005 года согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации жилых помещений не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Как следует из вашего письма, ООО от освобождения от налогообложения операций по реализации квартир не отказался и, соответственно, должен осуществлять указанные операции без налога на добавленную стоимость.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса установлено, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров.
В связи с этим, в ситуациях, изложенных в вашем письме, суммы налога на добавленную стоимость по квартирам, принятые к вычету до 1 января 2005 года, подлежат восстановлению и уплате в бюджет при реализации квартир после 1 января 2005 года.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по этому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
Читайте подробнее: Реализация квартир НДС не облагается