Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения прибыли в связи с оплатой аренды помещения третьим лицом сообщает следующее.
Из письма следует, что учредитель организации, имеющий 100-процентную долю в уставном капитале организации, оплатил арендную плату за месяц в соответствии с условиями трехстороннего договора между арендодателем, организацией и учредителем.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Исходя из изложенного, в случае, если арендная плата, внесенная учредителем организации, по условиям договора может быть квалифицирована в качестве указанного в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса имущества, такая плата не является налогооблагаемым доходом организации.
В случае, если из существенных условий договора следует, что организация получает от арендодателя безвозмездную услугу по аренде помещения, доходы в виде безвозмездно полученной услуги учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 250 Кодекса.
Ввиду того, что как в первом из рассмотренных случаев, так и во втором организация не несет расходов по оплате начисленной арендной платы за текущий месяц, оплаченной учредителем организации, такая арендная плата не учитывается в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
А.И. Иванеев