Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов на подготовку и осуществление мероприятий гражданской обороны, производимых в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 12.02.1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне".
Статьей 18 Федерального закона Российской Федерации от 12.02.1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне", в редакции действовавшей до 01.01.2005 года, было определено, что расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, осуществленные организациями, возмещаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правительством Российской Федерации в соответствии с указанной выше статьей принято постановление от 16.03.2000 г. N 227 "О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне". Пунктом 1 данного постановления определено, что осуществленные организациями расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне подлежат возмещению из федерального бюджета в случае включения этих мероприятий в состав государственного оборонного заказа, или возмещаются за счет средств федерального бюджета и внебюджетных средств в случае осуществления данных расходов по заказу федеральных органов исполнительной власти на основании заключенных договоров (контрактов).
Остальные расходы организаций на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не осуществлялось за счет средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, в соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 16.03.2000 г. N 227 относились на себестоимость продукции (работ, услуг) и на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации включались в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем, в Федеральный закон Российской Федерации от 12.02.1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне" были внесены изменения и дополнения, вступившие в силу 1 января текущего года.
Новой редакцией статьи 18 данного Закона установлено, что обеспечение (финансирование) мероприятий по гражданской обороне и защите населения, является расходными обязательствами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, в зависимости от того, обеспечение мероприятий какого уровня производится. Возмещение данных расходов за счет собственных средств организаций Федеральным законом Российской Федерации от 12.02.1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне" не предусмотрено.
Кроме того, новой редакцией указанной статьи Правительству Российской Федерации не предоставлены полномочия по определению порядка возмещения расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, осуществленных организациями.
Вместе с тем в настоящее время постановление Правительства Российской Федерации от 16.03.2000 г. N 227 является действующим, так как не признано утратившим силу в установленном порядке.
В связи с этим, прошу Вас дать разъяснения на следующие вопросы:
1. Учитываются ли в 2005 году для целей налогообложения прибыли затраты ОАО на проведение мероприятий по гражданской обороне, осуществляемые в пределах полномочий, определенных статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 12.02.1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне" и некомпенсированные из бюджета?
Необходимо ли для признания данных расходов для целей налогообложения прибыли согласование проводимых ОАО мероприятий и осуществляемых расходов с органами исполнительной власти, уполномоченными в области гражданской обороны, т.е. включение проводимых мероприятий в планы гражданской обороны?
2. Включаются ли в 2005 году в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, затраты ОАО на создание убежищ и иных объектов гражданской обороны, а также на накопление, хранение и использование в целях гражданской обороны запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, производимые в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 29.11.1999 г. N 1309 и от 27.04.2000 г. N 379?
Следует ли при этом производить согласование номенклатуры и объема запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, а также расходов на их содержание, определяемых ОАО в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2000 г. N 379, с органами исполнительной власти, уполномоченными в области гражданской обороны?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на гражданскую оборону и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Такие затраты учитываются в целях налогообложения только у налогоплательщиков, обязанных осуществлять расходы на гражданскую оборону, и при условии, что эти расходы не подлежат компенсации из бюджета.
Статьей 1 Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ "О гражданской обороне" (далее - Федеральный закон N 28-ФЗ) предусмотрено, что гражданская оборона - система мероприятий по подготовке к защите и по защите населения, материальных и культурных ценностей на территории Российской Федерации от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий, а также при возникновении чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 28-ФЗ организации в пределах своих полномочий и в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации:
планируют и организуют проведение мероприятий по гражданской обороне;
проводят мероприятия по поддержанию своего устойчивого функционирования в военное время;
осуществляют обучение своих работников способам защиты от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий;
создают и поддерживают в состоянии постоянной готовности к использованию локальные системы оповещения;
создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств.
Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 16.03.2000 N 227 предусмотрено, что расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено в пункте 1 Постановления РФ от 16.03.2000 N 227, организациями (за исключением бюджетных учреждений) финансируются в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ разработан Порядок создания убежищ и иных объектов гражданской обороны, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.1999 N 1309.
В соответствии с пунктом 10 указанного Порядка на организации возложены, в том числе, обязанности по созданию в мирное время по согласованию с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, в сфере ведения которых они находятся, объектов гражданской обороны, а также обеспечению сохранности объектов гражданской обороны.
Учитывая изложенное, в рамках осуществления мероприятий по гражданской обороне на налогоплательщика может быть возложены обязанности по созданию и содержанию объектов гражданской обороны, в том числе убежищ.
По нашему мнению, если организация, исходя из требований законодательства Российской Федерации, обязана нести расходы на гражданскую оборону, которые не подлежат возмещению из бюджета, то данные расходы на гражданскую оборону учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В частности, в составе расходов на гражданскую оборону могут быть учтены осуществленные в соответствии с Федеральным законом от 12.02.1998 N 28-ФЗ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не подлежащие возмещению из бюджета расходы по созданию и содержанию убежищ и иных объектов гражданской обороны, а также запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, в рамках согласованной с органами исполнительной власти, уполномоченными в области гражданской обороны, номенклатуры.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
М.А. Моторин