Вопрос: Наша организация ООО была учреждена в 1998 году испанской компанией. В том же году основная компания, владеющая 100% уставного капитала, предоставила нашему Обществу на организацию и развитие бизнеса на территории Российской Федерации займ. По договору займа предусматривалось начисление процентов, которые с 2002 года в порядке статьи 269 НК РФ уменьшали налогооблагаемую прибыль.
В 2000 году с компанией нерезидентом нами был заключен договор лизинга, который истек в начале 2005 года. Однако наше Общество осталось должно лизингодателю, но основная компания приобрела долги по лизингу.
В настоящий момент в нашем Обществе сложилась сложная финансовая ситуация, долг перед основной компанией по договору лизинга и договору займа растет, а финансовых средств на покрытие данных долгов нет. В связи с чем, основная компания рассматривает вопрос о прощении долга.
В связи с изложенным прошу дать разъяснения о порядке применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, какое налогообложение возникнет в случае прощения долгов основным предприятием дочернему предприятию.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
Как следует из вашего письма, материнская компания приобрела право требования долга по договору лизинга к собственной дочерней российской организации, после чего предполагается заключение соглашения о прощении долга.
Доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации составляет 100 процентов.
В рассматриваемой ситуации дочерняя организация в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. В связи с этим, у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности.
Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса.
А.И. Иванеев