Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью руководствуясь подпунктом 2 п. 1 ст. 21 НК, просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам, касающимся порядка расчета налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений возмещения из бюджета излишне оплаченных сумм по налогу на прибыль.
В третьем квартале 2005 года были ликвидированы некоторые обособленные подразделения (стационарные рабочие места) ООО.
Уведомления о снятии с учета юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений датированы:
19.07.2005 г. -
18.08.2005 г. -
26.08.2005 г. -
05.09.2005 г. -
Авансовые платежи по налогу на прибыль ООО исчисляет по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев.
На основании вышеизложенного:
1) Каким образом и за какой период необходимо распределять налоговую базу по налогу на прибыль между ликвидированными и действующими обособленными подразделениями?
2) На какие даты и в какие налоговые органы необходимо подавать декларации по налогу на прибыль в связи с ликвидацией отдельных обособленных подразделений?
3) Как необходимо заполнить приложения 5 и 5а к листу 02 Декларации по налогу на прибыль?
4) Как необходимо учитывать ранее исчисленные авансовые платежи по налогу на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям?
5) Как произвести возврат из бюджета сумм авансовых платежей, излишне уплаченных по месту нахождения ликвидированных обособленных подразделений?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке уплаты налога на прибыль организаций в случае ликвидации в течение 2005 года обособленного подразделения и сообщает следующее.
Порядок представления налоговой декларации, исчисления и уплаты, авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случаях, когда в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации авансовых платежей по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, а также при заполнении Приложений 5 и 5а к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) следует учитывать следующее.
При ликвидации обособленного подразделения после представления в налоговые органы соответствующих Деклараций за последний отчетный период, налогоплательщик вправе представить уточненные Декларации. В уточненных Декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
Учитывая, что Декларации составляются нарастающим итогом, с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в Декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.
Следовательно, по ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в Приложении N 5а к Листу 02 Декларации заполняются только строки 040, 090, 110, 130 и 190. Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за налоговый период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за налоговый период в целом по организации налоговая база превышала ее размер за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения). Строка 170 Приложения N 5а заполняется в случае, если на квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ему были исчислены ежемесячные авансовые платежи и уточненные Декларации не представлялись.
В Декларациях, представляемых в налоговый орган по месту постановки на учет организации (головной организации), в Приложении N 5 к Листу 02 в графе 5 указываются показатели в целом по организации без данных по ликвидированным обособленным подразделениям.
В случае, когда налоговая база в целом по организации (строка 020 графы 3 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Для этого организация сначала определяет налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям, исходя из размера долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали. Например, за 1 квартал налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой базы по ликвидированным в апреле месяце обособленным подразделениям была определена в размере 20% и составляла 200 единиц. За 1 полугоде налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за 1 квартал и составила 300 единиц. По ликвидированным обособленным подразделениям она составит 60 единиц (20% от 300).
Далее налоговая база организации за 1 полугодие уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям (300 - 60 = 240).
Оставшаяся налоговая база (240 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Если же организацией за 1 полугодие получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
Кроме того, необходимо иметь ввиду, что после снятия организации с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненные налоговые Декларации и Декларации за последующие, отчетные (налоговый) периоды по этому обособленному подразделению представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации).
Вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного, обособленного подразделения, должен рассматриваться налоговым органом, на учете в котором стоит налогоплательщик (юридическое лицо - головная организация).
А.И. Иванеев