Вопрос: Предполагая в 2006 году заниматься предпринимательской деятельностью, а именно розничной торговлей автомобильными присадками, автомаслами, прошу, в соответствии со ст.ст.21, 32 НК РФ разъяснить применение налогового законодательства в следующей ситуации.
Индивидуальный предприниматель будет применять упрощенную систему налогообложения.
С 01.03.2006 заключается договор аренды части торгового зала магазина, площадью 50 кв.м. На данной площади будет одновременно осуществляться розничная торговля как обычными товарами, так и подакцизными, из числа перечисленных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК.
Подпадает ли деятельность предпринимателя в части розничной торговли обычными (неподакцизными) товарами под уплату ЕНВД, с учетом того, что торговля обычными и подакцизными товарами осуществляется на одной и той же торговой площади (разделить площадь невозможно)?
Какие налоги в описанной ситуации следует исчислять и уплачивать предпринимателю?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо o порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Соответственно, осуществляемая вами предпринимательская деятельность по реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Что касается вопроса о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой вами розничной торговли обычными товарами, то необходимо учитывать следующее.
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
К розничной торговле также не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При этом статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая вами предпринимательская деятельность по реализации обычных товаров через арендованную часть торгового зала, площадью 50 квадратных метра может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход, но при условии, что при реализации товаров вами к оплате покупателям не выставляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, не составляются счета-фактуры, не ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Обращаем ваше внимание, что статьей 346.27 Кодекса магазины, в том числе часть магазина, относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
В связи с чем, а также учитывая положения статьи 346.29 Кодекса, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой Вами розничной торговли в качестве физического показателя базовой доходности следует использовать площадь торгового зала (в квадратных метрах).
Кроме того, учитывая тот факт, что вы будете осуществлять одновременно реализацию подакцизных товаров и обычных товаров на одной торговой площади, следует отметить следующее.
Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, Кодексом не определен.
Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли, по мнению Департамента, следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
А.И. Иванеев