Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок применения 25 Главы Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (далее - НК РФ).
Организации передано по договору аренды оборудование. Договором аренды оборудования не предусмотрена обязанность арендодателя по выполнению монтажных работ по его установке. Монтажные работы по установке были произведены сторонней организацией по договору подряда. Договор подряда был заключен арендатором.
Оборудование учитывается на балансе арендодателя. Арендатор учитывает взятое в аренду оборудование на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов).
На основании норм налогового и гражданского законодательства Российской Федерации расходы на монтаж арендованного оборудования не признаются амортизируемым имуществом.
Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) в статье 38 под имуществом понимает виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (Виды объектов гражданских прав) к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информацию; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. При этом к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги приззнаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).
Таким образом, ГК РФ не относит работы и услуги к имуществу. На основании вышеизложенного, мы считаем, что монтажные работы по установке оборудования не являются амортизируемым имуществом, так как не соответствуют признакам, установленным законодателем для определения амортизируемого имущества, перечисленным в статье 256 НК РФ:
- Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности;
- Принадлежит налогоплательщику на праве собственности;
- Используется для извлечения дохода;
- Стоимость погашается начислением амортизации;
- Срок полезного использования более 12 месяцев и
стоимость более 10000 рублей.
Если расходы на монтаж арендованного оборудования нельзя признать амортизируемым имуществом, то в качестве каких расходов может арендатор квалифицировать эти расходы:
- в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пункта 1 статьи 252, а также подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ или
- в качестве материальных расходов на основании пункта 1 статьи 252, подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Каков порядок признания указанных расходов:
- единовременно или
- в течение срока действия договора аренды.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов по монтажу арендованного имущества и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Однако расходы арендатора по проведению монтажных работ нельзя рассматривать как капитальные расходы в форме неотделимых улучшений. Вышеуказанные работы обусловлены целевым назначением арендуемых основных средств и не являются работами по их улучшению.
Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
По мнению Департамента, при применении метода начисления, учитывая положения статьи 272 Кодекса, расходы арендатора по монтажу объекта аренды, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор аренды приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора аренды.
А.И. Иванеев