Вопрос: ОАО по договору на отпуск и прием сточных вод, заключенному с ГУП "Водоканал Санкт-Петербурга", оплачивает по повышенному тарифу сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ. Договор заключен в соответствии с Правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 г. N 167.
Судебной практикой подтверждается, что установление повышенной платы за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ по сути является видом дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водах. Эта плата устанавливается на основании договоренности сторон и к штрафным санкциям или иному виду ответственности за неисполнение обязательств по договору не относится, (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.06.2005 г. N 15378/04).
Прошу разъяснить:
1. Подлежат ли денежные средства, уплачиваемые организацией-абонентом за услуги по приему сточных вод с концентрацией загрязняющих веществ выше допустимой, отнесению к расходам, принимаемым в расчет при определении налогооблагаемой прибыли для исчисления налога на прибыль?
2. Принимается ли к вычету "входной" НДС в счетах-фактурах, предъявленных ГУП "Водоканал Санкт-Петербурга" организации-абоненту за услуги по приему сточных вод со сверхлимитной концентрацией вредных веществ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за сброс сточных вод и сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в системы канализации населенного пункта сообщает следующее.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.1995 N 1310 "О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов" Правительством г. Санкт-Петербурга постановлением от 19.10.2004 N 1677 утвержден Порядок взимания платы за прием (сброс) сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунальной канализации Санкт-Петербурга.
Пунктом 5 Порядка взимания платы за прием (сброс) сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунальной канализации Санкт-Петербурга устанавливаются следующие виды платежей за прием (сброс) сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунальной канализации Санкт-Петербурга сверх установленных нормативов водоотведения и временных условий приема загрязняющих веществ:
- за превышение нормативов водоотведения по объему сточных вод (лимитов водоотведения);
- за превышение нормативов водоотведения по качеству сточных вод, установленных в составе допустимых сбросов загрязняющих веществ;
- за несогласованный сброс загрязняющих веществ при превышении нормативов водоотведения по качеству сточных вод, установленных условиями приема загрязняющих веществ в сточных водах, отводимых абонентами в системы коммунальной канализации Санкт-Петербурга;
- за залповый сброс любого загрязняющего вещества;
- за сброс загрязняющих веществ, запрещенных (неразрешенных) к сбросу в системы коммунальной канализации (запрещенный сброс);
за превышение установленных временных условий приема загрязняющих веществ.
Пункт 4 вышеназванного Порядка определяет, что взимание организацией водопроводно-канализационного хозяйства платы с абонентов за сверхнормативный сброс сточных вод и загрязняющих веществ (сброс сточных вод и загрязняющих веществ, превышающий установленные нормативы водоотведения по объему и качеству), а также за прием загрязняющих веществ по временным условиям приема производится на основании заключенных договоров на прием (сброс) сточных вод и загрязняющих веществ в соответствии с данным Порядком.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Как следует из вышеприведенной нормы Кодекса к материальным расходам относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Таким образом, к материальным расходам в целях налогообложения прибыли относится лишь плата за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах нормативов водоотведения по качеству сточных вод.
Платежи за сверхнормативный сброс абонентом загрязняющих веществ не учитываются при налогообложении прибыли.
А.И. Иванеев