Вопрос: В соответствии с п. 10 статьи 2 Федерального Закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товара (работ, услуг) имущественных прав, которые были приняты к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Просим разъяснить:
1. Какая сумма НДС принимается к вычету, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г.
2. Каким образом производить вычеты сумм налога в последующих налоговых периодах первого полугодия 2006 г.
Ответ: В связи с вашим письмом о применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость организацией, определявшей до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон).
Согласно пункту 8 статьи 2 Закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, до 1 января 2008 года.
Согласно пункту 10 статьи 2 Закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 года равными долями.
Таким образом, в случае, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, уплаченная налогоплательщиком, определявшим до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом пересчет размера долей не оплаченных сумм налога, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится. В случае, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы налога, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то вычету подлежит сумма налога, не превышающая размера доли налога, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.
А.И. Иванеев