Вопрос: Организация планирует заключить инвестиционный договор с правительством г. Севастополя для вступления в СЭЗ с проектом, направленным на капитальный ремонт и модернизацию имеющихся на ее балансе основных фондов, входящих в курортно-развлекательный комплекс (гостиница, аквапарк, СПА-центр, рестораны и развлекательная инфраструктура, а также строительство новых объектов на используемом земельном участке (на котором расположены все объекты комплекса)). Так, в рамках проекта предусматриваются работы по капитальному ремонту кровли всех секций комплекса, создание квест-комнат, зон переговоров и отдыха, ремонт бассейнов с полной заменой покрытия и укреплением чаш, изменение интерьера и ремонт помещений номерного фонда. В аквапарке будут проводиться работы по укреплению бетонных конструкций, реновирование горок и прочие виды работ. Ряд объектов будут укреплены за счет щебеночных отсевов. По объектам ведется раздельный бухучет, однако они все функционируют в рамках единого комплекса.
Согласно п. 26 ст. 381 НК РФ льготу могут использовать организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.
То есть прямо не конкретизирована возможность использования льготы для модернизируемых ОС, а также определена временная граница для получения льготы.
В то же время согласно Письму Минфина России от 30.06.2016 N 03-05-04-01/38227, если инвестиционный договор направлен на модернизацию и реконструкцию основных фондов, техническое перевооружение действующего предприятия, являющегося участником СЭЗ, льгота по налогу на имущество организаций по п. 26 ст. 381 НК РФ должна распространяться на объекты ОС модернизируемого (реконструированного) предприятия, а также ОС, необходимые для реализации этого проекта, в том числе на имущество, учитываемое на балансе организации до получения статуса СЭЗ, вне зависимости от отсутствия сведений об этом имуществе в инвестиционной декларации до января 2017 г. (документ подготовлен с учетом положений Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя").
Можно ли применять льготу по налогу на имущество организаций согласно п. 26 ст. 381 НК РФ в отношении ОС, созданных и поставленных на учет в 2006 - 2011 гг.? Под льготу подпадает вся стоимость ОС или только сумма расходов, понесенных на ремонт и модернизацию комплекса после вступления в СЭЗ? На балансе организации рекреационный комплекс состоит из множества позиций под отдельными инвентарными номерами - под льготу подпадают все объекты ОС, включенные в инвестиционную декларацию, или только те, по которым проводилась модернизация?
С какого числа (даты начала модернизации/даты вступления в СЭЗ) можно применять льготу и в течение какого срока? Гостиничный комплекс введен в эксплуатацию в 2011 г., бассейны и горки в аквапарке - в 2006 г. Согласно п. 26 ст. 381 НК РФ льгота применяется в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. Как правильно применять сроки ее использования?
Каким образом представлять отчет, в том числе в налоговый орган, по реализации проекта и использованию льготы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения организацией - участником свободной экономической зоны льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с пунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.
Статьей 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) установлено, что участник свободной экономической зоны осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне. Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны (часть 19 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
Лицо, намеревающееся получить статус участника свободной экономической зоны, должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.
Инвестиционная декларация должна содержать сведения об условиях деятельности в свободной экономической зоне, в том числе:
- цель инвестиционного проекта;
- осуществление реализации инвестиционного проекта на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя;
- виды деятельности с учетом требований, установленных частями 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 377-ФЗ;
- технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта;
- общий объем капитальных вложений, планируемый в рамках инвестиционного проекта и предусматривающий, в частности, объем капитальных вложений в первые три года с даты заключения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне в установленной сумме.
В обязательном для заполнения заявителем Разделе III "Технический план инвестиционного проекта" формы инвестиционной декларации, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856, указываются сведения об имуществе (объектах недвижимого имущества, производственном, технологическом и ином оборудовании, объектах инфраструктуры), предполагаемом к реализации и использованию в ходе осуществления деятельности в рамках реализации инвестиционного проекта.
По мнению Департамента, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 26 статьи 381 Кодекса, применяется со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны в отношении объектов основных средств, поименованных в Разделе III инвестиционной декларации, до даты истечения десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. Налоговая база в отношении таких объектов определяется в порядке, установленном статьей 375 Кодекса.
В порядке и сроки, установленные статьей 386 Кодекса, организация - участник свободной экономической зоны представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на имущество организаций. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 Кодекса), в том числе инвестиционный договор и инвестиционную декларацию.
Контроль за выполнением участниками свободной экономической зоны (СЭЗ) условий договора об условиях деятельности в СЭЗ осуществляется в порядке, установленном приказом Минэкономразвития России от 11.08.2016 N 509.
Обращаем внимание, что в целях обеспечения организации функционирования свободной экономической зоны приказом Минэкономразвития России от 15.02.2016 N 66 "Об утверждении Порядка работы экспертных советов по вопросам свободной экономической зоны" создан постоянно действующий Экспертный совет по вопросам свободной экономической зоны на территории города федерального значения Севастополя.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
09.10.2017