Вопрос: Согласно ст. 256 НК РФ "амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекту основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя".
Согласно ст. 258 НК РФ "капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации".
У нашей организации (арендатора) заключен договор аренды помещения на срок, который значительно меньше, чем срок полезного использования арендованного помещения. Таким образом, арендатор не успеет полностью самортизировать неотделимые улучшения в арендованное помещение.
На основании вышеизложенного, просим Вас разъяснить порядок включения в расходы в целях исчисления налога на прибыль у арендатора остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного помещения после истечения срока договора аренды.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.03.2006 без номера и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объект основных средств (здание), стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизация по данным капитальным вложениям начисляется арендатором с 1-го числа следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Также сообщаем, что в случае, если долгосрочный договор аренды, будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.
А.И. Иванеев