Вопрос: ООО является производителем периодических печатных изданий (журналов). Для выпуска журналов в России наша организация заключила лицензионный договор с юридическим лицом, зарегистрированным по законодательству США, на приобретение неисключительных прав на использование товарного знака, принадлежащего этому юридическому лицу. Лицензионный договор вступил в силу с 01 июля 2005 и в соответствии с Законом "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" в настоящее время находится на регистрации в Роспатенте.
Согласно лицензионному договору наша организация ежеквартально начисляет и уплачивает в пользу иностранного юридического лица роялти.
Учитываются ли понесенные нашей организацией расходы в виде роялти при определении налоговой базы по налогу на прибыль до даты регистрации договора в Роспатенте, если налоговое законодательство РФ не ставит возможность отнесения расходов на себестоимость в зависимость от наличия государственной регистрации договоров?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 27 закона РФ от 23.09.1992 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров" договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) и лицензионный договор регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными.
Порядок регистрации указанных договоров устанавливается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Таким образом документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения в случае, указанном в письме, будет являться зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору.
А.И. Иванеев