Вопрос: АКБ просит Вас разъяснить:
Может ли Банк учитывать при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на формирование резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, формируемыые под II-V группы риска с учётом положений, изложенных в нормативном акте Банка России - Положении ЦБР от 26.03.2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам,) в порядке, предусмотренном Кодексом.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 Кодекса.
Помимо резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности кредитные организации в соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" имеют право создавать резервы на возможные потери, в частности, резерв по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах.
Но в отличие от резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, резервы на возможные потери не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, банк не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму резерва на возможные потери, сформированного под условные обязательства кредитного характера.
Это вытекает также из пункта по 1.10 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", устанавливающего, что требования Положения не распространяются на:
- финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России;
- финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 9 июля 2003 года N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
А.И. Иванеев