Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 27.11.2017 № 341-ФЗ «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 341-ФЗ) (далее - Налоговый кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по компенсации суммы налога физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании статьи 169.1 Налогового кодекса.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при оказании вышеуказанных услуг, налогоплательщиками - организациями, осуществляющими розничную торговлю, включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с пунктом 5 статьи 169.1 Налогового кодекса (далее - организации розничной торговли), либо иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли.
Пунктом 3.10 статьи 165 Налогового кодекса предусмотрено, что при реализации услуг, указанных в подпункте 2.11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган представляется реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога (далее - реестр), в котором указываются сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов Российской Федерации, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, и сведения о сумме налога, компенсированной физическим лицам на основании статьи 169.1 Налогового кодекса.
Физические лица - граждане иностранных государств при вывозе товаров, которые приобретены ими у налогоплательщиков - организаций розничной торговли и при реализации которых был исчислен налог, по общему правилу, на основании пункта 1 статьи 169.1 Налогового кодекса имеют право на компенсацию суммы налога, уплаченной такими физическими лицами в составе цены товара организациям розничной торговли (в том числе при осуществлении ими деятельности через обособленное подразделение), в виде выплаты денежных средств таким физическим лицам в порядке и на условиях, которые установлены статьей 169.1 Налогового кодекса (далее - компенсация суммы налога).
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 171 и пунктом 11 статьи 172 Налогового кодекса.
В целях применения вышеуказанных норм до внесения соответствующих изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» и в приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» ФНС России рекомендует учитывать следующее.
Операцию по реализации услуг по компенсации суммы налога физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании статьи 169.1 Налогового кодекса, предусмотренных подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогоплательщики вправе отразить в 4 разделе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также в разделах 5 и 6 указанной налоговой декларации, под кодом 1011431.
При заполнении книги покупок, книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщики вправе использовать следующие дополнительные коды видов операций в отношении соответствующих видов операций:
оформление документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации организацией розничной торговли товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства; регистрация указанного документа (чека) в книге продаж - рекомендуемый код вида операции 35;
вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиками - организациями розничной торговли в случаях, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, - рекомендуемый код вида операции 36.
До внесения изменений в раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость вышеуказанные операции по реализации товаров и применения налоговых вычетов налогоплательщиками – организациями розничной торговли отражаются по строке 010 или 020 и строке 120 указанного раздела 3, соответственно.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.C. Сатин