Вопрос: ЗАО, имеющее лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской, дилерской, депозитарной деятельности и деятельности по управлению ценными бумагами, просит вас дать разъяснение по применению норм ст.ст. 214.1, 228 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Согласно п.8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Однако согласно письму Управления министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 27-11а/27913 от 20.06.2002, адресованному ЗАО, профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий в качестве покупателя и выплачивающий доходы во исполнение разовых сделок (договоров) купли-продажи ценных бумаг (дилерская сделка), заключенных непосредственно с продавцами ценных бумаг - физическими лицами, не производит определение налоговой базы, исчисление и удержание налога с выплачиваемых сумм. Уплата налога с доходом физических лиц, полученных от продажи ценных бумаг, в случае заключения такого договора производится на основании пп.2 п.1 ст.228 НК РФ самими налогоплательщиками на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства таких лиц по окончании налогового периода.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить:
- обязан ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий покупателем по вышеуказанным сделкам, предоставлять сведения о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги в порядке, предусмотренном п.2 ст.230 НК РФ, если он на основании вышеперечисленного налоговым агентом не является;
- вправе ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий покупателем по вышеуказанным сделкам, выполнять функции налогового агента на основании заявления налогоплательщика, содержащего просьбу определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;
- в случае положительного ответа на поставленный выше вопрос должно ли описанное выше выполнение функций налогового агента распространяться на весь налоговый период или может в соответствии с указаниями налогоплательщика касаться только отдельных сделок?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО <....> по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и сообщает следующее.
Из письма следует, что ЗАО (далее - Общество) осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительной управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона Российской Федерации от 22.04.96 N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.
Таким образом, при покупке Обществом ценных бумаг у физических лиц в рамках дилерской деятельности Общество не является в соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы физических лиц у него не возникает.
В таком случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.
При этом в соответствии со статьей 230 Кодекса обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на налоговых агентов.
Поскольку в данном случае Общество не является налоговым агентом, обязанности по предоставлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам по договору купли-продажи ценных бумаг доходам у него не возникает.
При этом возможности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицом, не признаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.
А.И. Иванеев