Вопрос: АО в 2017 г. подало уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 г., в которой заявило убыток по операциям, облагаемым по ставке 20%.
Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму убытка, исчисленного в соответствии с гл. 25 НК РФ за предыдущие налоговые периоды. При этом в период с 2017 г. по 2020 г. налоговая база может быть уменьшена не более чем на 50% от суммы убытка.
Вправе ли АО при подаче в 2017 г. уточненной декларации по налогу на прибыль за 2016 г. уменьшить налоговую базу 2016 г. на всю сумму убытка, полученного по итогам 2015 г., в соответствии со ст. 283 НК РФ?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО о порядке учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций и сообщает следующее.
Статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает право налогоплательщика, понесшего убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" указанная статья Кодекса дополнена пунктом 2.1, согласно которому в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период (за исключением предусмотренных Кодексом случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Таким образом, указанное ограничение применяется при уменьшении на убытки прошлых налоговых периодов налоговой базы, сформированной за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.
Соответственно, при представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (с применением механизма переноса убытков на будущее) за налоговые (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (в том числе за 2016 год), ограничение, установленное пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса, не применяется.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
16.01.2018