Вопрос: Организация (далее по тексту запроса - Комитент) имеет заключенный договор комиссии с другой организацией (далее по тексту запроса - Комиссионер) на следующих условиях:
- Комиссионер по поручению Комитента за вознаграждение от своего имени, но за счет Комитента заключает договора на поставку товара Комитента третьим лицам;
- право собственность на товар переходит от Комитента третьим лицам в момент отгрузки товара со склада Комиссионера;
- поставленный третьим лицам товар оплачивается в порядке отсрочки платежа, при этом Комиссионер в расчетах за товар не участвует.
Таким образом, Комитент осуществляет отгрузки товара в рамках договора комиссии на склад Комиссионера (при этом право собственности на товар сохранятся за Комитентом), затем товар какое-то время хранится на складе Комиссионера и отгружается уже в рамках заключенных Комиссионером от своего имени договоров поставки третьими лицами (в момент отгрузки осуществляется переход права собственности от Комитента третьим лицам).
В соответствии с новой редакцией ст.167 части второй Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Принимая во внимание все вышеизложенное, просим вас разъяснить, какая из дат будет являться моментом определения налоговой базы по НДС для Комитента:
- дата отгрузки товара третьим лицам со склада Комиссионера (момент перехода права собственности от Комитента к третьим лицам) или дата отгрузки товара Комитентом на склад Комиссионера по комиссионному договору?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2006 года при реализации товаров по договорам комиссии Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 167 "Момент определения налоговой базы" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
При реализации товаров по договорам комиссии у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (перевозчика, товаров или организацию связи - отправителя товаров).
Н.А. Комова