Вопрос: Руководствуясь ст. 34.2 п. 1 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 29.06.04 г. N 58-ФЗ убедительно просит Вас рассмотреть и направить в наш адрес в письменной форме разъяснение по вопросу, касающемуся определения налоговой базы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств для целей исчисления налога на прибыль.
Тема вопроса: Определение понятия подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ), в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".
Согласно статье 275.1 НК РФ (в редакции до 01.01.06 г.) "... Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности".
Для определения понятия обособленное подразделение ОАО руководствовалось ст. 11 Налогового Кодекса РФ, где сказано: "обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места".
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ в новой редакции ст. 275.1 Налогового Кодекса РФ исключено понятие обособленного подразделения.
Прошу Вас дать разъяснения по вопросу: какими критериями и какими статьями налогового Кодекса руководствоваться для определения понятия подразделения предприятия в целях формирования налогооблагаемой базы от деятельности обслуживающих производств для целей исчисления налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу о порядке применения статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
В редакции абзаца первого статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действующей до 1 января 2006 года, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Определение обособленного подразделения в целях Кодекса дано пунктом 2 статьи 11 Кодекса, согласно которому обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в абзац первый статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому с 1 января 2006 года обязанность определять налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности, устанавливается в отношении всех подразделений налогоплательщика, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Перечень объектов, признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, объектами жилищно-коммунального хозяйства и объектами социально-культурной сферы в целях главы 25 Кодекса, установлен статьей 275.1 Кодекса.
Такое изменение в статью 275.1 Кодекса было внесено с целью отделения налогового учета по подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, от налогового учета по иным видам деятельности, вне зависимости от того обособлено такое подразделение от самого налогоплательщика или находится с ним на одной территории.
Таким образом, при применении статьи 275.1 Кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ под подразделением следует понимать любое структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вне зависимости от того обособлено оно территориально от организации или нет.
А.И. Иванеев