Вопрос: О применении ставок НДС при ввозе в РФ товаров, в том числе продовольственных, из государств - членов ЕАЭС.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 04.06.2018 о применении ставок налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и сообщает следующее.
Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.
Согласно пункту 17 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Таким образом, ввоз товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС облагается НДС по ставкам, предусмотренным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлен перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов. При этом на основании последнего абзаца данного пункта коды видов товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС). Данные коды утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов".
При ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС российский налогоплательщик обязан исчислить и уплатить косвенные налоги, а также заполнить и представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, перечисленные в пункте 20 раздела III Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) и информационное сообщение.
Форма Заявления и правила заполнения Заявления даны в приложениях 1 и 2 соответственно к Протоколу от 11 декабря 2009 г. "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов".
Так, согласно положениям пункта 3 Правил заполнения Заявления в графе 3 Заявления указывается код товара (10 знаков) по ТН ВЭД по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС.
Таким образом, при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС российские налогоплательщики в целях определения ставок и уплаты косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, используют коды видов товаров, установленные ТН ВЭД ЕАЭС.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.06.2018