Вопрос: Умер один из участников ООО - гражданин РФ. Устав ООО предусматривает необходимость получения согласия остальных участников на переход доли в порядке правопреемства. Согласно п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) в случае, если устав общества с ограниченной ответственностью ограничивает переход доли к наследнику его участника необходимостью получения согласия остальных участников на такой переход доли и согласие от участников не получено, общество обязано выплатить такому наследнику действительную стоимость унаследованной им доли в уставном капитале.
Пункт 18 ст. 217 НК РФ устанавливает, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Согласно ст. 208 НК РФ доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций подлежат налогообложению.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ выплата денежных средств ООО наследникам его умершего участника в качестве действительной стоимости доли на основании п. 5 ст. 23 Закона N 14-ФЗ физлицу - налоговому резиденту РФ?
Возлагаются ли на ООО обязанности налогового агента по НДФЛ?
Умер один из участников ООО. После его смерти супруга планирует выделить долю пережившего супруга в общем имуществе. Устав ООО предусматривает необходимость получения согласия остальных участников на переход доли в порядке правопреемства. Доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью, приобретенные в браке, входят в состав общего имущества супругов.
В соответствии с положениями Закона N 14-ФЗ в случае, если устав общества с ограниченной ответственностью запрещает переход доли к третьим лицам или предполагает получение согласий от иных участников, а они не получены, общество обязано выплатить лицу, получившему право на долю в его уставном капитале в результате выделения супружеской доли, действительную стоимость перешедшей к нему доли.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ выплата денежных средств ООО пережившему супругу участника ООО в качестве действительной стоимости доли в уставном капитале, перешедшей к пережившему супругу-физлицу, являющемуся гражданином РФ?
Возлагаются ли на ООО обязанности налогового агента при осуществлении этой выплаты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма ООО от 28.05.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при отказе на переход к наследнику доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и выплате ему действительной стоимости доли и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
При этом доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 Кодекса в этом случае не применяются.
Указанная позиция подтверждена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2014 г. N 301-ЭС14-2972.
Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
С учетом вышеизложенного при выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в установленном порядке.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.
Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.07.2018