Вопрос: Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - Университет) как юридическое лицо в соответствии с Уставом осуществляет как образовательную, так и медицинскую деятельность, имея в своей структуре стоматологическую поликлинику и базовую акушерско-гинекологическую клинику.
В соответствии со статьей 284.1 НК РФ Университет имеет возможность применить налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий без исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность. Если бы Университет, стоматологическая поликлиника и базовая акушерско-гинекологическая клиника являлись отдельными юридическими лицами, то они имели бы льготу, но, являясь одним юридическим лицом, Университет с теми же подразделениями льготы не имеет. При действующем законодательстве Университет и другие медицинские вузы, имеющие подобные структурные подразделения, столкнулись с рядом проблем.
Университет рассмотрел два варианта возможности применения налоговой ставки 0 процентов:
- во-первых, по определению процентного соотношения доходов от образовательной и медицинской деятельности;
- во-вторых, по определению процентного соотношения доходов от образовательной деятельности.
При расчете по первому варианту Университет должен выполнить условие наличия в штате организации медицинского персонала, имеющего сертификаты специалиста, в общей численности работников не менее 50%.
Учитывая специфику образовательной деятельности Университета, практически весь профессорско-преподавательский состав имеет медицинские сертификаты, однако учесть их невозможно по причине ограничения в подпункте 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ категории работников - медицинский персонал.
При расчете по второму варианту, в соответствии с письмом Минфина от 06.02.2012 г. N 03-03-10/9 об отсутствии обязанности выполнять условие подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, расчетный процент по образовательной деятельности за 2011 год составил 89,62%. Подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ требует соблюдения условия не менее 90%. При сдаче налоговой отчетности в налоговый орган через электронную систему и заполнении сведений о доле доходов % выручки округляется до целых, то есть 89,62% округляется до 90% . Требований по отражению нескольких знаков после запятой нет ни в статье 284.1 НК РФ, ни в других законодательных актах.
На основании выше изложенного, просим разъяснить вопрос о возможности использования льготы при 89,62% образовательной деятельности от общей доли выручки.
А также, надеясь на понимание, убедительно просим рассмотреть возможность по внесению изменений в действующее законодательство, учитывая специфику деятельности медицинских вузов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
При этом, положения статьи 284.1 НК РФ не устанавливают требований по округлению указанного критерия до целых единиц.
Таким образом, если доходы организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составили менее 90 процентов ее доходов, например 89,8 процентов, то у организации отсутствует право на применение налоговой ставки 0 процентов.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин