Вопрос: В связи с внесением Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ в Трудовой кодекс РФ ряда изменений и отнесения к компетенции работодателя вопросов определения размера, условий и порядка компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для работников и членов их семей, возникает ряд вопросов, связанных с налогообложением.
В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся:
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
Из прочтения данного пункта, по нашему мнению, следует:
перечень, приводимый в статье 255 НК РФ, не является исчерпывающим, т.к. применена формулировка "в частности, относятся...", из чего следует, что пункт 7 ст.255 НК РФ говорит о конкретном (частном) случае, касающемся лиц, находящихся именно на иждивении работников, что не исключает возможности отнесения расходов по оплате проезда неработающих членов семьи работника к расходам на оплату труда в случае, если компенсация работодателем этих расходов работнику предусмотрена в индивидуальном трудовом или коллективном договоре.
Кроме того, в пункте 25 статья 255 НК РФ говорится, что к расходам на оплату труда могут быть отнесены другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
1. Означает ли это, что если работодатель в трудовом и (или) коллективном договоре предусмотрел право работника на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, провоза багажа неработающим членам семьи (муж, жена, несовершеннолетние дети), то работодатель имеет право отнести такие расходы к расходам на оплату труда для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, независимо от того, являются ли неработающие члены семьи работника его иждивенцами?
В частности, имеет ли право работодатель, если в индивидуальном или коллективном договоре предусмотрено право работника на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, провоза багажа неработающему члену семьи, отнести к расходам на оплату труда:
- стоимость проезда супруги/супруга работника, которая(ый) не работает, в фонде занятости не состоит?
- стоимость проезда супруги/супруга работника, которая(ый) не работает, является пенсионером или инвалидом?
- стоимость проезда супруги/супруга работника которая(ый) не работает, но состоит на учете в Фонде занятости? Необходимо ли в данном случае запрашивать дополнительные документы?
Необходимо ли в перечисленных случаях запрашивать дополнительные документы (копию трудовой книжки или иной документ в случае ее отсутствия, справку из территориального Пенсионного фонда РФ относительно использования права на проезд и т.п.)?
2. Правомерно ли использование понятия "иждивенец", для целей статьи 255 НК РФ, которое дается в ст.179 ТК РФ, регулирующей порядок соблюдения преимущественного права на оставление на работе при сокращении численности или штата работников?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу учета расходов по проезду работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к расходам на оплату труда относятся, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
В соответствии с положением пункта 1 статьи 11 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать понятие "иждивенец", определение которого содержится в статье 179 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которому под иждивенцами следует понимать нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Перечень нетрудоспособных членов семьи установлен пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
Согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" иждивение детей предполагается и не требует доказательств, за исключением детей, объявленных в соответствии с законодательством Российской Федерации полностью дееспособными или достигших возраста 18 лет.
В остальных случаях факт иждивения подлежит доказательству.
Таким образом, иждивение супруги/супруга необходимо установить на основании представления работодателю документов, подтверждающих факт их нетрудоспособности, а также то, что данный член семьи находится на полном содержании работника или получает от него помощь, которая является для него постоянным и основным источником средств к существованию.
2. Пункт 7 статьи 255 Кодекса предоставляет право налогоплательщику, не финансируемому из бюджета, самостоятельно разработать порядок оплаты проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно.
Так как понятие "иждивенец" уже, чем "неработающий член семьи", налогоплательщик не вправе учитывать в составе расходов на оплату труда расходы по проезду работников и их неработающих членов семьи к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно.
А.И. Иванеев