Вопрос: Организации на праве собственности принадлежат несколько земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства и благоустройства". На одном из указанных земельных участков в 2018 г. организацией был построен и введен в эксплуатацию индивидуальный жилой дом (далее - жилой дом).
С даты государственной регистрации права собственности на указанный жилой дом организация исчисляет земельный налог в отношении земельного участка, на котором расположен дом, с учетом коэффициента 1 в соответствии с положениями п. 15 ст. 396 НК РФ.
В настоящее время организация планирует объединить принадлежащие ей смежные земельные участки, в результате чего будет образован новый земельный участок, который также будет иметь вид разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства и благоустройства". Жилой дом будет располагаться на данном земельном участке.
Каким образом организации следует исчислять земельный налог в отношении земельного участка, который будет образован в результате объединения смежных земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства и благоустройства", на одном из которых организацией ранее был построен жилой дом:
1) с применением коэффициентов, указанных в п. 15 ст. 396 НК РФ, либо
2) без применения повышающих коэффициентов, поскольку индивидуальный жилой дом будет располагаться на образованном земельном участке?
Имеет ли правовое значение площадь образованного земельного участка для целей применения или неприменения значений коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос от 13.07.2018 и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Дополнительно сообщаем, что согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
На основании пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Исходя из данных положений Налогового кодекса следует, что основанием для неприменения указанных коэффициентов является наличие на земельном участке объекта жилой недвижимости и зарегистрированных прав собственности на него.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.09.2018