Вопрос: 1) Наша организация является комиссионером и занимается реализацией табачных изделий от своего имени юридическим лицам (ЗАО, ООО, ИП и т.п.), которые приобретают товар по договору поставки в целях дальнейшей перепродажи (оптовая торговля).
Частично реализация осуществляется методом развозной торговли: торговые агенты передвигаются на автомобилях, оборудованных ККМ, по территории города Тверь и Тверской области и осуществляют продажи покупателям с бортов, не имея стационарных мест торговли.
Доходом нашей организации является комиссионное вознаграждение, рассчитываемое на основе отчета комиссионера.
Поскольку возможны перспективы реализации нашей продукции и физическим лицам, приобретающим табачные изделия для личного потребления (розничная торговля), просим ответить на следующие вопросы (с учетом всех положений и нормативных актов, вступивших в силу с 01 января 2006 года):
а) Можем ли мы осуществлять одновременно оптовую и розничную продажу с одного объекта развозной торговли - автомобиля? Если да, то, нужно ли это документально оформлять специальным образом?
б) Является ли наша организация-комиссионер плательщиком ЕНВД в части розничной развозной торговли?
2. С учетом того, что:
а) Наши торговые агенты за день продажи передвигаются по нескольким муниципальным районам, причем могут осуществлять продажи следующим образом:
- в муниципальном районе N 1 в 10-00,
- в муниципальном районе N 2 в 11-00,
- в муниципальном районе N 1 в 12-00;
- в муниципальном районе N 3 в 13-00,
- в муниципальном районе N 2 в 14-00,
- в муниципальном районе N 4 в 15-00,
- в муниципальном районе N 1 в 16-00.
б) В каждом из муниципальных районов N 1, N 2, N 3 и N 4 введена система налогообложения в виде ЕНВД с использованием собственных коэффициентов и применяется по решению их представительных органов,
просим ответить на следующие вопросы (с учетом всех положений и нормативных актов, вступивших в силу с 01 января 2006 года):
- Необходимо ли нам встать на учет в налоговых органах всех посещаемых нашими торговыми агентами муниципальных районов, как плательщику ЕНВД.
- Если необходимо, то, как в такой ситуации производить расчет ЕНВД?
- Просим привести пример с конкретными цифрами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной и оптовой торговли, осуществляемой на основе договора комиссии, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В случае если при реализации товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным предпринимателем предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность по реализации товаров (как за наличный, так и за безналичный расчет) не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Если ваша организация осуществляет розничную торговлю на основе договора комиссии и при этом выступает в качестве комиссионера и реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используются вашей организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.), то соответственно, такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом транспортные средства, с которых ведется развозная торговля, должны принадлежать вашей организации, а не комитенту.
Если же указанные транспортные средства принадлежат комитенту, то осуществляемая вашей организацией предпринимательская деятельность по реализации табачных изделий подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении
единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности, посредством развозной торговли, используется физический показатель - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Учитывая, что ваша организация осуществляет одновременно оптовую и розничную торговлю, обращаем внимание, что главой 26.3 Кодекса не установлено каких либо ограничений в отношении осуществления одновременно и розничной и оптовой торговли с одного объекта развозной торговли.
При этом пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Что касается вопроса о постановке на налоговый учет, то необходимо учитывать следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с нормами статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Соответственно, вашей организации необходимо осуществлять постановку на налоговый учет в каждом муниципальном районе, где ведется торговля табачными изделиями.
В целях избежания двойного налогообложения, при осуществлении развозной торговли, базовая доходность корректируется с применением для этих целей коэффициента К2.
Коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статей 346.27 Кодекса.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Поэтому, независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в следующем порядке.
Пример. Индивидуальный предприниматель А.И. Зотов осуществляет розничную торговлю хозтоварами с использованием нескольких автомобилей в разных муниципальных районах и городах, то есть осуществляет развозную торговлю.
В январе предприниматель осуществлял розничную торговлю в г. Самаре.
При этом было задействовано четыре работника, плюс сам индивидуальный предприниматель (итого 5 чел.).
При расчете единого налога на вмененный доход по развозной торговле используется физический показатель - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В январе 2006 года А.И. Зотов осуществлял торговлю хозтоварами с автомобиля без выходных по 15-е число включительно, после чего автомобиль переехал в другую область. Количество календарных дней в январе - 31.
Базовая доходность для развозной торговли - 4500 руб. в месяц (статья 346.29 Кодекса). В соответствии с Постановлением Самарской Городской Думы от 22 декабря 2005 года N 206 "О внесении изменений в Постановление Самарской Городской Думы от 24 ноября 2005 года N 187 "О едином налоге на вмененный доход" значение коэффициента К2 с учетом факторов, предусмотренных в статье 346.27 Кодекса, с 1 января 2006 года, для развозной торговли установлено местными властями в размере 0,5.
Коэффициент-дефлятор К1, в соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 27 октября 2005 года N 77 (зарегистрирован в Минюсте России 16 ноября 2005 года N 7173), на 2006 год равен 1,132.
Внесенный доход за январь 2006 года индивидуальный предприниматель А.И. Зотов должен рассчитать следующим образом:
4500 руб/мес. х 5 чел. х 1,132 х 0,5 х (15 дн.:31 дн.) х 15% = 924,31 руб.
Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
В связи с этим 924,31 руб. ~ 925 руб.
Таким образом, при заполнении декларации предприниматель А.И. Зотов должен будет использовать показатель - 925 руб.
А.И. Иванеев