Вопрос: Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 1.3, 1.5 и 2 - 5.1 ст. 284 НК РФ.
В соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Критерии для признания налогоплательщика сельскохозяйственным товаропроизводителем установлены п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в частности, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, условием для признания лица сельскохозяйственным товаропроизводителем является величина его дохода от реализации сельхозпродукции, доля которого должна составлять не менее 70 процентов в общем доходе от реализации. Размер доли по итогам года подлежит документальному подтверждению.
Полученная прибыль от осуществления сельскохозяйственной деятельности по налогу на прибыль облагается по ставке 0 процентов, в отношении доходов по иным видам деятельности организация применяет налоговые ставки, установленные ст. 284 НК РФ.
Может ли налогоплательщик, отвечающий критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, применять общеустановленную ставку по налогу на прибыль, предусмотренную п. 1 ст. 284 НК РФ, в отношении доходов, полученных от осуществления сельскохозяйственной деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 03.09.2018 и сообщает следующее.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 56 НК РФ).
В соответствии с положениями статьи 17 НК РФ налоговая ставка является одним из самостоятельных элементов обложения, определение которых необходимо для признания соответствующего налога установленным. НК РФ не предоставлено налогоплательщику право отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с НК РФ.
Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0 процентов.
Учитывая изложенное, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, должны применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.09.2018