Вопрос: На территории городского поселения действуют дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество физлиц, установленные в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 406 НК РФ, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов).
Являются ли дифференцированные ставки по налогу на имущество физлиц налоговыми льготами (пониженными ставками по налогам)?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо от 9 августа 2018 г. и сообщается следующее.
Законодательством о налогах и сборах предусматриваются различные налоговые преимущества: в виде налоговых льгот, освобождений от налогообложения, от исполнения обязанностей налогоплательщиков или от уплаты налогов, непризнания объектом налогообложения, извлечений из налоговой базы, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок.
Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В узком значении налоговая льгота является элементом налогообложения, который не относится к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 17 Кодекса налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях.
Кодексом разграничено регулирование (в том числе установление и применение) обязательных элементов налогообложения (в частности, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки) и налоговых льгот как самостоятельных элементов налогообложения.
Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц не являются налоговыми льготами.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
04.10.2018