Вопрос: В 2006 г. индивидуальный предприниматель арендует часть торгового зала магазина самообслуживания, площадью 135 кв. м., расположенного на территории гипермаркета, для осуществления розничной торговли. На данной торговой площади осуществляется хранение и предпродажная подготовка товара, здесь же расположены торговые стеллажи, обеспечивающие свободный доступ покупателей к представленному ассортименту товара. Оставшаяся площадь торгового зала магазина самообслуживания сдана в аренду другим арендаторам.
Сданные в аренду торговые площади не имеют перегородок, проходы для покупателей - общие. Выход покупателей из магазина самообслуживания осуществляется через кассовую линейку, арендованную Посредником, с которым каждый из арендаторов заключил договор на расчетно-кассовое обслуживание покупателей (прием наличных денежных средств и пластиковых карт, продажа в кредит). ККТ зарегистрирована на Посредника, соответственно, Посредник действует от своего имени, но за счет каждого из предпринимателей.
Вступившая в силу с 01.01.06 редакция ст. 346.27 НК РФ определяет розничную торговлю как "предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи". Соответственно, расчет за товар может осуществляться через Посредника, с которым заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, поскольку данная форма расчетов не противоречит определению розничной купли-продажи.
Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком ЕНВД в соответствии с действующей в 2006 г. редакцией НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Согласно статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно письму Вы арендуете часть торгового зала магазина самообслуживания, площадью 135 квадратных метра, расположенного на территории гипермаркета, для осуществления розничной торговли. Выход покупателей из магазина самообслуживания осуществляется через кассовую линейку, арендованную посредником, с которым каждый из арендаторов, в том числе и Вы, заключили договор на расчетно-кассовое обслуживание покупателей. Посредник действует от своего имени, но за счет каждого из предпринимателей.
Как правомерно указано в Вашем письме, применение единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли не ставится в зависимость от того, через кого будет осуществляться расчет за приобретенный товар, то есть при осуществлении розничной торговли расчет за товар может осуществляться через посредника, с которым заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, поскольку данная форма расчетов не противоречит определению розничной торговли, данному Кодексом и ГК РФ.
Соответственно, осуществляемая Вами розничная торговля подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом учитывая тот факт, что Вы осуществляете розничную торговлю через арендованную часть торгового зала магазина, сумму единого налога на вмененный доход Вам следует исчислять с применением физического показателя - площадь торгового зала (в квадратных метрах).
А.И. Иванеев