Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения компенсационных выплат по договору предоставления персонала, заключенному российской организацией с иностранной компанией, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала, работающего в месте деятельности покупателя, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению российской организации иностранных экспертов для работы на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, данные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость.
Учитывая, что ваша организация оплачивает иностранной организации стоимость работ, выполняемых иностранными экспертами, с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием указанных экспертов, включая паспортно-визовые затраты, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.
Что касается услуг по экспертной оценке систем менеджмента, оказываемых вашей организацией с участием иностранных экспертов российской организации, то данные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. При этом согласно положениям статей 153 и 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении указанных услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате оказываемых услуг (включая компенсацию за проезд и проживание экспертов).
Н.А. Комова