Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.03.2006 г. N 122 и сообщает следующее.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 3 указанной статьи Кодекса суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (подпункт 2 пункта 4 статьи 266 Кодекса).
Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (пункт 4 статьи 266 Кодекса).
Вместе с тем, следует отметить, что организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.
Таким образом, в случае, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекает в одном налоговом периоде (например в IV квартале), а 90 в другом (например в I квартале следующего года), то применительно ко второй части сомнительного долга организация должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного (налогового) периода (то есть I квартала следующего года).
А.И. Иванеев