Вопрос: Наше предприятие, ООО, является крупным арендатором нежилых помещений, которые в правоустанавливающих и инвентаризационных документах арендодателя-собственника именуются как нежилые строения с назначением административно-торговые.
Согласно ст. 346.27 НК РФ "...стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи". То есть, для нас, как арендодателей, единицей базовой доходности является "торговое место".
Арендуемые нами площади разделены капитальными стенами, которые мы дополнительно обустраиваем в виде секций легкими конструкциями (витринами, стеллажами, прилавками, перегородками) некапитального характера, и передаем в субаренду индивидуальным предпринимателям или фирмам для ведения розничной торговли. Площадь торговых секций различна - от 5 до 500 кв. м., они сдаются в субаренду как одному, так и нескольким хозяйствующим субъектам по договорам субаренды торгового места с указанием площади.
Руководителем предприятия утверждена Схема расположения торговых мест, в которой указано расположение всех торговых мест на рынке. За основу определения размера торгового места взята площадь между капитальными стенами, но внутри могут находиться отдельные секции, огороженные легкими конструкциями, либо отдельные прилавки. Размер и количество секций периодически изменяется.
В одном из арендуемых нами нежилом помещении установлены прилавки для розничной торговли мясной, рыбной продукцией, а также овощами и фруктами. При этом в Схеме расположения торговых мест определено, что торговым местом является прилавок, независимо от того, что на каждом прилавке может располагаться от 3 до 5 весов для осуществления розничной торговли нашими арендаторами.
При этом, как мы считаем, согласно письму Минфина РФ от 23 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/142, исчисление ЕНВД должно осуществляться исходя из количества торговых мест, сданных в аренду, независимо от того, сколько арендаторов арендуют одно торговое место.
Правильно ли мы считаем, что:
1) сумму ЕНВД мы будем определять исходя из количества торговых мест, переданных в аренду другим хозяйствующим субъектам, установленного Схемой расположения торговых мест?
2) наши субарендаторы будут являться плательщиками ЕНВД также с "торгового места", независимо от его размеров, указанных в договоре субаренды торгового места?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 17.02.2006 г. N 12 сообщает следующее.
В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест в указанных объектах организации торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность вашей организации по передаче в аренду стационарных торговых мест в виде отдельных секций, огороженных легкими конструкциями, если они не отвечают критериям павильона или магазина, или в виде прилавков для торговли продовольственными товарами.
При этом количество торговых мест следует определять исходя из количества отдельных секций, сдаваемых в аренду. Поскольку торговые места за прилавками для торговли продовольственными товарами должны быть оборудованы весами для взвешивания продуктов, количество торговых мест за прилавками определяется применительно к количеству размещаемых на них весов.
В то же время на уплату единого налога на вмененный доход на основании подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Кодекса не переводится предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны).
В связи с этим, если сдаваемые в аренду обособленные секции отвечают критериям магазина или павильона, приведенным в статье 346.27 Кодекса, то предпринимательская деятельность по передаче их в аренду на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.
Согласно статье 346.27 Кодекса магазин представляет собой специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Если сдаваемые в аренду секции имеют торговый зал, то они относятся к павильонам. При исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой арендаторами указанных секций в качестве физического показателя следует применять "площадь торгового зала".
А.И. Иванеев