Вопрос: О расчете коэффициента капитализации в целях налога на прибыль, если у организации несколько взаимозависимых иностранных лиц.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 16.10.2018 по вопросу расчета коэффициента капитализации в целях статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации, в частности, по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктами 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанном в абзаце первом данного пункта.
Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ в целях определения предельного размера процентов, подлежащих включению налогоплательщиком в состав расходов по контролируемой задолженности, на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
Таким образом, для целей расчета коэффициента капитализации налогоплательщику необходимо определить долю участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ.
Из запроса следует, что у организации существует несколько взаимозависимых лиц, соответствующих определению взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ.
По мнению Департамента, в случае если доля участия одного из взаимозависимых лиц, соответствующих критериям взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, составляет 100 процентов, при расчете коэффициента капитализации необходимо принять долю этого участника.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.12.2018