Вопрос: О ставке налога на прибыль при утрате участником проекта «Сколково» права на освобождение от уплаты налога, если в том же налоговом периоде его прибыль превысила 300 млн руб.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 12.01.2018 по вопросу налогообложения прибыли участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерацию» (далее — участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанными федеральными законами имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:
при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
При этом пунктом 5.1 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта, облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса.
В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему. При этом положения абзаца второго пункта 5.1 статьи 284 Кодекса не распространяются на прибыль, полученную в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно (абзац второй пункта 5.1 статьи 284 Кодекса).
В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, превысил 300 миллионов рублей (для участника проекта — исследовательского корпоративного центра — один миллиард рублей), и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, и (или) в котором доходы исследовательского корпоративного центра от реализации взаимозависимым лицам товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав составили менее 50 процентов в общей сумме доходов исследовательского корпоративного центра, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему. При этом положения абзаца третьего пункта 5.1 статьи 284 Кодекса распространяются на прибыль, полученную в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно (абзац третий пункта 5.1 статьи 284 Кодекса).
Таким образом, в случае если участник проекта (не являющийся исследовательским корпоративным центром) утратил право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса и в том же налоговом периоде его совокупный размер прибыли превысил 300 миллионов рублей, то полученная им прибыль начиная с указанного налогового периода подлежит налогообложению по общеустановленной ставке в размере 20 процентов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.01.2019